Каков порядок списания для целей исчисления налога на прибыль кредиторской задолженности по не полученной работником заработной плате?

Ответ: По истечении срока исковой давности задолженность по не полученной работниками заработной плате должна быть учтена для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов. Этого требует п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ. В соответствии с гражданским законодательством РФ общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 Гражданского кодекса РФ). Именно на этот срок нужно ориентироваться при решении вопроса о списании кредиторской задолженности по депонированной заработной плате.

В Письме от 22.12.2009 N 03-03-05/244 Минфин России указал, что сумма кредиторской задолженности по депонированной заработной плате подлежит включению в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли в связи с истечением срока исковой давности, установленного ст. 196 ГК РФ, то есть если заработная плата не была востребована работником в течение трех лет.

Таким образом, учитывая мнение чиновников, относить не выданную работникам заработную плату на доходы следует по истечении трех лет со дня возникновения задолженности. При этом списание необходимо оформить документально. Напомним, что для этого нужно составить:

акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17 (утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);

справку к акту инвентаризации расчетов с указанием наименований кредиторов, времени, причины, оснований образования и суммы задолженности, а также факта истечения срока исковой давности;

приказ руководителя о списании задолженности по депонированной заработной плате.

Что касается собственно периода включения списанной кредиторской задолженности в доходы, то сделать это целесообразно в последний день отчетного периода, в котором срок давности истек. Во-первых, такие рекомендации дает Минфин России (Письмо Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894). Во-вторых, данное мнение поддержано арбитражной практикой. Как правило, суды указывают, что обязанность налогоплательщика отнести суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав внереализационных доходов возникает именно в год истечения срока исковой давности, а не в произвольно выбранный налогоплательщиком налоговый период (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.06.2009 N Ф04-3346/2009(8179-А03-37)). Неисполнение налогоплательщиком обязанности по проведению инвентаризации, по мнению арбитров, не освобождает его от уплаты налога на прибыль организаций (Постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.2009 N А65-20719/2008).

Заметим, что в некоторых случаях арбитры не столь категоричны и допускают возможность признания данных доходов в ином периоде, в частности в периоде составления приказа о списании задолженности. Возьмем, к примеру, Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 N 3596/08, где указано, что налогоплательщик не мог включить кредиторскую задолженность в состав внереализационных доходов без приказа (распоряжения) руководителя о списании кредиторской задолженности. Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 25.08.2009 N Ф03-3449/2009, ФАС Центрального округа от 21.08.2008 по делу N А09-6013/07-24.

Следует отметить: в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2009 N Ф04-3773/2009(9432-А45-15), Ф04-3773/2009(11692-А45-15) указано, что, не издав приказ о списании суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду. При этом арбитры отклонили ссылку общества на Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 N 3596/08, поскольку в указанном деле не давалась оценка обстоятельствам применительно к Постановлению Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды".

Таким образом, списание кредиторской задолженности по депонированной заработной плате для целей налогового учета следует производить в последний день того отчетного периода, в котором прошло три года с момента образования указанной задолженности.

Е. М.Сигаева

Юридическая компания "Юново"

22.03.2010