Может ли организация в 2010 г. приобрести за счет ФСС РФ путевки для работников или для их детей?

Ответ: С 1 января 2010 г. оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, а также пособий на санаторно-курортное лечение исключена из перечня видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. Такие поправки внесены в ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ.

Предоставление путевок на санаторно-курортное лечение входит в набор социальных услуг, право на получение которых имеют лишь отдельные категории граждан (ст. 6.2 Федерального закона от 17.07.1999 N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи"). А именно:

1) инвалиды войны;

2) участники Великой Отечественной войны;

3) ветераны боевых действий из числа лиц, указанных в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Федерального закона от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах";

4) военнослужащие, проходившие военную службу в воинских частях, учреждениях, военно-учебных заведениях, не входивших в состав действующей армии, в период с 22 июня 1941 г. по 3 сентября 1945 г. не менее шести месяцев, военнослужащие, награжденные орденами или медалями СССР за службу в указанный период;

5) лица, награжденные знаком "Жителю блокадного Ленинграда";

6) лица, работавшие в период Великой Отечественной войны на объектах противовоздушной обороны, местной противовоздушной обороны, на строительстве оборонительных сооружений, военно-морских баз, аэродромов и других военных объектов в пределах тыловых границ действующих фронтов, операционных зон действующих флотов, на прифронтовых участках железных и автомобильных дорог, а также члены экипажей судов транспортного флота, интернированных в начале Великой Отечественной войны в портах других государств;

7) члены семей погибших (умерших) инвалидов войны, участников Великой Отечественной войны и ветеранов боевых действий, члены семей погибших в Великой Отечественной войне лиц из числа личного состава групп самозащиты объектовых и аварийных команд местной противовоздушной обороны, а также члены семей погибших работников госпиталей и больниц города Ленинграда;

8) инвалиды;

9) дети-инвалиды.

Это закреплено также и в Федеральном законе от 28.11.2009 N 292-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов" (далее - Закон N 292-ФЗ). Согласно п. 4 ст. 6 Закона N 292-ФЗ ФСС РФ вправе осуществлять финансовое обеспечение оплаты стоимости путевок в санаторно-курортные учреждения и стоимости проезда к месту такого лечения и обратно отдельным категориям граждан, имеющим право на получение государственной социальной помощи в виде соответствующей социальной услуги, предусмотренных Федеральным законом N 178-ФЗ, в пределах межбюджетных трансфертов из федерального бюджета на указанные цели.

На то, что с 2010 г. в бюджете ФСС РФ не будут больше планироваться денежные средства на проведение оздоровительной кампании детей, обратило внимание и Минздравсоцразвития России (см. Письмо от 29.09.2009 N 18-1/10/2-7642).

Таким образом, в 2010 г. приобрести путевки для работников и их детей за счет средств ФСС РФ не представляется возможным. Сделать это организация может только за счет собственных средств.

Что касается налогообложения путевок в случае, если организация решит провести оздоровительную кампанию за свой счет, то для целей налогообложения прибыли учесть расходы на приобретение путевок нельзя. Этого не позволяет сделать п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ, в котором прямо говорится о том, что расходы на оплату путевок на лечение или отдых работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, при определении налоговой базы не учитываются.

НДФЛ. В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Вместе с тем п. 9 ст. 217 НК РФ установлено, что суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей стоимости приобретаемых путевок, а также стоимости путевок для детей, не достигших 16-летнего возраста, отнесены к не облагаемым НДФЛ доходам. Однако для применения данного освобождения должен выполняться ряд условий. Во-первых, по путевке должны оказываться услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями. К санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря. Во-вторых, указанные организации должны находиться на территории Российской Федерации. Кроме того, важен и источник финансирования путевки. Применение освобождения от НДФЛ возможно только в том случае, если путевка оплачена:

за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Как говорилось выше, данные расходы при налогообложении прибыли не учитываются. Следовательно, при приобретении путевки работодателем это требование выполняется;

за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ;

за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой применяют специальные налоговые режимы.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование. В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения (включая выплаты в натуральной форме) физическим лицам по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Поэтому при решении вопроса о начислении страховых взносов определяющим является факт наличия или отсутствия условия об обеспечении работника путевками в трудовом договоре:

на стоимость путевок, предусмотренных трудовым договором, взносы необходимо начислять;

на стоимость путевок, которые трудовым договором не предусмотрены, взносы не начисляются.

Заметим, что до 2010 г., когда организации уплачивали ЕСН, выплаты в виде компенсации (оплаты) стоимости путевок не облагались этим налогом на основании п. 3 ст. 236 НК РФ, как не учитываемые при налогообложении прибыли. В Федеральном законе N 212-ФЗ о страховых взносах норма, аналогичная п. 3 ст. 236 НК РФ, отсутствует. Поэтому облагаться взносами будут любые выплаты, относящиеся к объекту обложения, независимо от того, учтены они в расходах при исчислении налога на прибыль или нет.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на стоимость оплачиваемых работодателем путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей не начисляются. Это прямо предусмотрено п. 16 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

Е. М.Сигаева

Юридическая компания "Юново"

22.03.2010