Организация реализует электрическую энергию. В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ (то есть договора, соглашения, первичного документа или уведомления)

Правомерно ли формирование корректировочного счета-фактуры, если причиной изменения стоимости реализованного товара является: ошибка оператора при вводе показаний прибора учета электрической энергии; ошибка контролера при снятии показаний прибора учета; ошибка оператора при внесении цены кВт/ч в базу данных для формирования стоимости электрической энергии; отнесение потребителя к неправильной категории и, соответственно, неправильное применение цены кВт/ч?

Или в этих случаях исправления в счета-фактуры должны быть внесены путем составления нового экземпляра счета-фактуры?

Ответ: В случае если причиной изменения стоимости реализованного товара (электроэнергии) являются ошибки работников продавца, корректировочный счет-фактура не составляется. В данной ситуации ошибки в счетах-фактурах надлежит исправлять путем составления новых экземпляров счетов-фактур в соответствии с п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила).

Обоснование: Согласно абз. 3 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее 5 календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ (договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав).

Следовательно, основанием для составления корректировочного счета-фактуры является изменение в вышеуказанном порядке стоимости реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав по согласованию с покупателем.

Между тем, как следует из вопроса, организацией неправильно указана стоимость реализованной покупателям электрической энергии в результате совершения ошибок ее работниками.

Соответственно, в этом случае речь не идет об изменении договорных цен или уточнении количества товара (учет ведется по приборам), влекущих корректировку стоимости реализованной электроэнергии.

В описанной ситуации имеют место технические ошибки, приводящие к ошибкам в формировании налоговой базы по НДС. Для подобных случаев составление корректировочных счетов-фактур положениями ст. ст. 168, 169 НК РФ не предусмотрено.

В связи с этим считаем, что изложенные в вопросе обстоятельства под действие нормы п. 10 ст. 154 НК РФ не подпадают, поскольку в ней об ошибках в формировании налоговой базы не говорится. В этом случае действует общий порядок корректировки налоговой базы при выявлении ошибок (искажений) в ее исчислении, установленный п. 1 ст. 54 НК РФ.

Исправления в счета-фактуры на бумажном носителе или в электронном виде вносятся продавцом (в том числе при наличии уведомлений, составленных покупателями об уточнении счета-фактуры в электронном виде) путем составления новых экземпляров счетов-фактур (п. 7 Правил).

О применении такого порядка исправления технических ошибок в счетах-фактурах сказано в Письмах Минфина России от 23.08.2012 N 03-07-09/125, от 15.08.2012 N 03-07-09/119, от 08.08.2012 N 03-07-15/102, ФНС России от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@, от 01.02.2013 N ЕД-4-3/1406@, от 23.08.2012 N АС-4-3/13968@.

Таким образом, считаем, что в рассматриваемой ситуации ошибки в счетах-фактурах надлежит исправлять путем составления новых экземпляров счетов-фактур в соответствии с п. 7 Правил.

Н. С.Евдокимова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.01.2014