Организация через собственную пекарню осуществляет деятельность в сфере производства хлебобулочных изделий по французской технологии. Основная часть продукции производится в целях дальнейшей реализации через розничные торговые сети других компаний, то есть организация является одновременно и производителем, и поставщиком для ряда крупных сетевых организаций (магазинов). При пекарне по месту производства открыт небольшой розничный магазин, в котором реализуются как продукция пекарни, так и ряд иных продуктов питания, в том числе напитки, чай и кофе в упаковке производителя и вразвес, и т. д. В то же время покупатели, помимо приобретения фирменной продукции и прочих товаров в магазине, могут попробовать продукцию пекарни на месте, в небольшом кафе, расположенном на территории магазина. В зале магазина установлены столики, и можно приобрести кофе, чай или какао, а также другие напитки. Помимо горячих и прохладительных напитков, а также продукции пекарни, никакой иной продукции организация через кафе не реализует. Может ли организация в отношении указанных видов деятельности применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в описанной ситуации?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении, в частности, предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

При этом к розничной торговле не относится реализация продукции собственного производства (изготовления).

Также следует отметить, что определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Кроме того, к розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки.

Так, согласно ст. 506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность организации, связанная с поставкой в сетевые магазины продукции собственного производства - выпечки, произведенной в собственной пекарне, не может быть признана розничной торговлей и, соответственно, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Также в целях применения гл. 26.3 Кодекса не может быть признана розничной торговлей и, соответственно, не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход предпринимательская деятельность организации, связанная с реализацией продукции пекарни через собственный магазин, расположенный рядом с пекарней.

Следует отметить, что деятельность, связанная с реализацией прочих покупных товаров через указанный магазин (за исключением собственной продукции), может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

В то же время в отношении деятельности кафе, организованного в магазине при пекарне, необходимо учитывать следующее.

В соответствии с пп. 9 п. 2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, как имеющие, так и не имеющие зала обслуживания посетителей.

Согласно ст. 346.27 Кодекса под услугами общественного питания понимаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

Под объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, понимается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга.

К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

В связи с этим предпринимательская деятельность организации по реализации продукции собственного производства (продукции собственной пекарни), а также прохладительных и горячих напитков через кафе относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемой через объекты организации общественного питания, имеющие зал обслуживания посетителей, и подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

17.03.2010