Организация произвела ремонт автомобиля по страховому случаю. Страховая компания оплатила ремонт автотранспортного средства частично непосредственно на станции технического обслуживания (СТО). Оставшуюся часть ремонта оплатила сама организация, которая является владельцем автотранспорта. СТО выставила акт выполненных работ на общую сумму ремонта без НДС, прописав, что заказчиком является организация, а плательщиком - страховая компания, хотя организация оплатила часть ремонта. Таким образом, получается, что в данном документе не выделена та часть, которую оплатила организация, для принятия к расходам

Однако согласно договору, заключенному заказчиком с СТО (исполнителем), ремонт оплачивает заказчик, то есть организация, путем внесения предоплаты за работы и материалы в кассу исполнителя либо путем перечисления на расчетный счет исполнителя в течение 5 банковских дней с даты выставления счета на оплату согласно поданной заявке на ремонт за 7 дней до приезда на СТО. Окончательный счет на оплату работ и материалов, предоставленных исполнителем, подтверждается подписанным актом выполненных работ со стороны заказчика. В случае доплаты за оказанные работы и предоставленные материалы оплата производится в течение 5 банковских дней с даты окончания работ исполнителем и подписания акта выполненных работ до момента выдачи ТС и до момента полной оплаты.

Возможно ли учесть расходы на ремонт в целях исчисления налога на прибыль? В целях налогообложения прибыли налогоплательщик (заказчик) - организация учитывает доходы и расходы по методу начисления.

Ответ: В случае если организация произвела ремонт автомобиля по страховому случаю и расходы на ремонт поделены между страховой компанией (страховая компания непосредственно оплатила часть расходов на СТО) и налогоплательщиком-организацией, а документы (договоры, акт) оформлены только на организацию, то налогоплательщик (страхователь, заказчик) признает в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль полную стоимость ремонта автотранспортного средства в соответствии с договором и актом выполненных работ. При этом организация в составе доходов должна отразить сумму страхового возмещения, которая перечислена страховой компанией по поручению страхователя исполнителю работ.

Обоснование: Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных ст. 260 Налогового кодекса РФ (п. 5 ст. 272 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговый учет для определения налоговой базы по налогу на прибыль ведется на основе данных первичных документов (ст. 313 НК РФ).

При этом перечень первичных документов для целей учета расходов положениями гл. 25 НК РФ не установлен.

В свою очередь, согласно п. 8 ст. 3, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом. При этом организации применяют самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Исходя из вышеизложенного стоимость ремонтных работ, указанную в акте выполненных работ, налогоплательщик-заказчик вправе учесть в составе расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на ремонт ОС на основании пп. 2 п. 1 ст. 253, п. п. 1, 2 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ полностью, независимо от того, что оплата затрат на ремонт частично осуществлена страховой компанией.

Страховое возмещение, полученное страхователем (выгодоприобретателем) по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Доходы в виде страхового возмещения учитываются на основании ч. 1 и 2 ст. 250 НК РФ как прочие внереализационные доходы, прямо не поименованные в указанной статье (Письмо Минфина России от 08.10.2009 N 03-03-06/1/656). Здесь же указано, что перечисление страховой компанией страхового возмещения (причитающейся доли страхового возмещения) по поручению страхователя третьим лицам не изменяет вышеуказанного порядка учета доходов страхователя в виде страхового возмещения.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик (страхователь, заказчик) признает в составе расходов полную стоимость ремонта в соответствии с договором и актом выполненных работ, а в составе доходов - сумму страхового возмещения, которая перечислена страховой компанией по поручению страхователя исполнителю работ.

В связи с этим по существу рассматриваемого вопроса отметим, что акт выполненных работ подтверждает только факт сдачи-приемки выполненных работ, сведения о которых в нем отражаются в обязательном порядке (п. 2 ст. 720 Гражданского кодекса РФ, ч. 1, 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Роль платежных документов выполняют кассовые документы, чеки ККТ и банковские документы. Поэтому сделать вывод о том, кем оплачены работы, на основании акта выполненных работ без учета договора и платежных документов нельзя.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что указание в акте выполненных работ в качестве плательщика страховой компании не препятствует признанию в налоговом учете заказчика расходов на ремонт, поскольку в силу договора обязанность оплаты лежит на заказчике работ и, как мы понимаем, факт частичной оплаты ремонта заказчиком подтверждается надлежаще оформленными платежными документами.

При этом в любом случае заказчик вправе предложить исполнителю внести исправления в акт выполненных работ относительно сведений о плательщике.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.01.2014