Физическое лицо как правопреемник умершего застрахованного лица получило в 2008 г. сумму пенсионных накоплений, учтенную в специальной части индивидуального лицевого счета. Подлежит ли указанная сумма налогообложению НДФЛ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 16 марта 2010 г. N 20-14/3/027191

Согласно пп. 9.1 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании.

Правила выплаты Пенсионным фондом РФ правопреемникам умершего застрахованного лица средств пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, утверждены Постановлением Правительства РФ от 03.11.2007 N 741.

В ст. 217 НК РФ определены доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДФЛ.

Статья 1 Федерального закона от 27.09.2009 N 220-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 220-ФЗ) дополнила ст. 217 НК РФ п. 48. Так, согласно данному пункту не подлежат налогообложению НДФЛ суммы пенсионных накоплений, учтенные в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица.

Закон N 220-ФЗ вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДФЛ. Об этом сказано в ст. 2 Закона N 220-ФЗ.

На основании ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

Таким образом, под действие п. 48 ст. 217 НК РФ подпадают суммы пенсионных накоплений, учтенные в специальной части индивидуального лицевого счета, которые будут выплачиваться правопреемникам умершего застрахованного лица после 1 января 2010 г. Соответственно, такие выплаты, произведенные физическому лицу до 1 января 2010 г., подлежат обложению НДФЛ у налогового агента на общих основаниях.

Следовательно, суммы пенсионных накоплений, учтенные в специальной части индивидуального лицевого счета, выплаченные физическому лицу как правопреемнику умершего застрахованного лица в 2008 г., облагаются НДФЛ у источника выплаты.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

Е. А.ОСТАНИНА

16.03.2010