Обязан ли налогоплательщик, получивший письменное уведомление налогового органа о представлении им налоговой декларации по почте не по установленной форме, представить в 3-дневный срок со дня его получения налоговую декларацию по установленной форме?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 80 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налоговая декларация может быть направлена налогоплательщиком в налоговый орган в виде почтового отправления с описью вложения. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме (установленному формату).

Кодексом не установлено обязанности для налогового органа, получившего по почте налоговую декларацию не по установленной форме, уведомлять налогоплательщика о необходимости ее представления по установленной форме.

Вместе с тем п. 2.1.5 Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами (далее - Регламент), утвержденного Приказом ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@ (далее - Приказ), определено, что в случае представления налогоплательщиком по почте налоговой декларации по не установленной законодательством форме должностным лицом отдела работы с налогоплательщиками в 3-дневный срок подготавливается уведомление (Приложение 1 к Регламенту) о необходимости представления налоговой декларации по установленной законодательством форме (далее - Уведомление).

Согласно форме Уведомления, приведенной в Приложении 1 к Регламенту, налогоплательщику предлагается в 3-дневный срок со дня его получения представить налоговую декларацию по установленной форме.

Согласно п. 10 Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13.08.1997 N 1009, государственной регистрации подлежат нормативные правовые акты, затрагивающие, в частности, обязанности человека и гражданина.

Поэтому при применении Приказа, на наш взгляд, следует иметь в виду следующее. Приказ, который затрагивает обязанности человека и гражданина (что следует из п. 2.1.5 Регламента), не прошел государственную регистрацию, следовательно, для налогоплательщиков он носит рекомендательный характер. Кроме того, в форме Уведомления содержится только предложение, а не обязанность налогоплательщика представить в 3-дневный срок со дня получения налоговую декларацию по установленной форме.

Согласно п. 10 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти" нормативный правовой акт федерального органа исполнительной власти, не прошедший государственную регистрацию, не влечет правовых последствий, как не вступивший в силу, и не может служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, необходимо признать, что налогоплательщик, получивший Уведомление, не обязан на его основании представить в 3-дневный срок со дня его получения налоговую декларацию по установленной форме. Однако при этом налогоплательщику следует иметь в виду, что согласно п. 3 ст. 80 Кодекса налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые, в соответствии с Кодексом, должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

А. А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

16.03.2010