Организация-производитель в целях обеспечения непрерывности процесса производства телепрограммы организует бесплатное питание исполнителей и иных участников съемок, с которыми заключены гражданско-правовые договоры. Можно ли учесть расходы на организацию питания в целях исчисления налога на прибыль и принять к вычету относящиеся к ним суммы НДС?

Ответ: Расходы организации на питание исполнителей не учитываются при исчислении налога на прибыль. Предоставление бесплатного питания участникам съемок является объектом налогообложения по НДС, при этом предъявленные в связи с организацией такого питания суммы НДС могут быть приняты к вычету.

Обоснование: В случае если расходы на оплату питания участника съемочного процесса не определены договором как часть вознаграждения за выполнение им обязательств по договору, данные расходы не могут квалифицироваться в качестве расходов на выплату вознаграждения.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Глава 25 НК РФ не содержит точных критериев обоснованности затрат. При этом экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется их направленностью на получение дохода (п. 2.2 Определения Конституционного Суда РФ от 19.10.2010 N 1422-О-О).

Организация питания на съемочной площадке осуществляется в целях рационального использования рабочего времени и является обычаем в производстве кино - и телепродукции. В частности, расходы на оплату услуг по обеспечению питания на съемочной площадке в качестве расходов на производство аудиовизуального произведения предусмотрены п. 3.24 Лимита затрат на производство игрового национального фильма (Приложение N 3 к Приказу Минкультуры России от 08.02.2013 N 115).

Однако п. 25 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы по предоставлению бесплатного питания (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).

Кроме того, п. 16 ст. 270 НК РФ также установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

В связи с тем что обязанность изготовителя продукции по обеспечению бесплатным питанием участников на съемочной площадке действующим законодательством не предусмотрена, а трудовые отношения между изготовителем и участниками отсутствуют, по формальным основаниям расходы на организацию бесплатного питания не могут учитываться организацией для целей исчисления налога на прибыль.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения по НДС.

При этом согласно п. 2 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Таким образом, при предоставлении бесплатного питания исполнителям организация должна начислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости питания, определяемой по рыночной цене (см. Письмо Минфина России от 22.09.2010 N 03-03-06/1/609).

Но при этом организация вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении продуктов и услуг по организации питания, в общем порядке (см. Письмо Минфина России от 27.08.2012 N 03-07-11/325).

С. Е.Комаров

Аудиторская фирма "ЮНИФИН ЛТД"

12.01.2014