Являются ли организация и ее работники, не занимающие высшие руководящие должности, взаимозависимыми лицами в целях применения пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ?

Ответ: В силу пп. 2 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

Пунктом 1 ст. 20 НК РФ перечислен список лиц, признаваемых взаимозависимыми для целей налогообложения. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

В частности, лица являются взаимозависимыми в следующих случаях:

- если одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

- если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

- если лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

При этом п. 2 ст. 20 НК РФ устанавливает, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Как видно из представленных норм, перечень случаев, при которых лица считаются взаимозависимыми, не является исчерпывающим, однако основания для признания лиц взаимозависимыми, не указанные в п. 1 ст. 20 НК РФ, могут быть признаны только судом.

Исходя из разъяснений, содержащихся в Письме УМНС России по г. Москве от 07.06.2004 N 11-14/37441, можно сделать вывод о том, что налоговые органы обязаны доказывать в судебном порядке взаимозависимость лиц, отношения между которыми не указаны в перечне, содержащемся в п. 1 ст. 20 НК РФ.

В Решении от 04.04.2007, 04.05.2007 N А40-41980/06-99-179с Арбитражный суд г. Москвы сослался на Определение Конституционного Суда РФ от 04.12.2003 N 441-О, в котором отмечается, что право признания судом лиц взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ, может быть использовано лишь при условии, что эти основания указаны в других правовых актах, а отношения между этими лицами объективно могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). В противном случае применение п. 2 ст. 20 НК РФ не представляется возможным.

На основании изложенного суд сделал вывод о том, что трудовые отношения, основанные на нормах Трудового кодекса РФ и заключенных трудовых договорах, являются отношениями взаимозависимости, однако налоговый орган не подтвердил, что наличие трудовых правоотношений повлияло на результаты сделок по реализации квартир, поскольку должностное положение сотрудников, с которыми были заключены договоры найма жилого помещения с правом выкупа и в дальнейшем договоры купли-продажи квартир, не могло оказать решающего влияния на условия сделок.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 27.02.2007 N А12-8023/2006 рассмотрел спор, касающийся определения взаимозависимости между работниками организации и самой организацией. При этом налоговый орган указывал на то, что соглашения на продажу квартир фактически подписаны физическими лицами, одно из которых подчинено другому по должностному положению. Как указал суд, разрешая спор в пользу организации, директор организации, чьим именем подписывались документы на предоставление квартир работникам, действовал в интересах организации, а не от своего имени.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 15.12.2008 N А05-2964/2008 в результате исследования материалов дела и доводов налогового органа, а также с учетом правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 04.12.2003 N 441-О, сделал вывод о том, что организация и ее работники, которым были реализованы дрова, не являются взаимозависимыми лицами.

При этом существует и противоположная судебная практика.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 23.08.2004 N Ф04-5619/2004(А70-3744-19) признал правомерным определенную налоговым органом взаимозависимость работников и организации, которая реализовала работникам произведенную продукцию с 50%-ной скидкой.

Таким образом, отношения между организацией и ее работниками могут быть признаны взаимозависимыми в судебном порядке, однако для целей применения ст. 20 НК РФ и соответственно пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ следует доказать факт того, что отношения взаимозависимости оказали решающее влияние на результаты сделки.

Д. В.Комаров

Аппарат Комитета

Совета Федерации по бюджету

12.03.2010