Российская организация, осуществляющая деятельность на территории Российской Федерации, приобрела на аукционе в Республике Беларусь право на заключение договора аренды земельного участка на территории Белоруссии. Впоследствии это право было реализовано белорусской организации. Следует ли российской организации производить исчисление и уплату НДС в Российской Федерации при реализации этого права?

Ответ: Реализация российской организацией права на заключение договора аренды земельного участка на территории Белоруссии белорусской организации облагается налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации, поскольку местом реализации этого права признается территория Российской Федерации.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации.

Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается также реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Соответственно, если местом реализации товаров (работ, услуг) и передачи имущественных прав признается территория Российской Федерации, то у российской организации возникает объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Статьей 5 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение) установлено, что порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между Сторонами.

Исходя из ст. 1 Соглашения услуга - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности, а также передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных прав.

Соответственно, передачу права на заключение договора аренды земельного участка как передачу иных прав следует отнести к оказанию услуг.

Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства, если иное не предусмотрено пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола.

Поскольку в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола не предусмотрено определение места реализации права на заключение договора аренды земельного участка, местом реализации указанного права признается территория Российской Федерации, так как их продавец является налогоплательщиком Российской Федерации и осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Таким образом, реализация права на заключение договора аренды земельного участка российской организацией облагается налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации, поскольку местом реализации этих услуг признается территория Российской Федерации.

Соответственно, российской организации при реализации белорусской организации права на заключение договора аренды земельного участка следует производить исчисление налога на добавленную стоимость в Российской Федерации в общеустановленном порядке, несмотря на то что земельный участок находится на территории Республики Беларусь.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

10.01.2014