Работники организации регулярно работают в выходные дни с нарушением законодательно установленной нормы о продолжительности еженедельного непрерывного отдыха не менее 42 часов. Работа оплачивается при этом в двойном размере. Это оформлено согласием работников, приказом о работе в выходные дни. Кроме того, в трудовых договорах есть запись о возможности привлечения работников к работе в выходные дни с оплатой в двойном размере, а также о том, что режим работы работников установлен как ненормированный. Учитываются ли в целях налога на прибыль расходы по оплате труда работников, работающих в выходные дни, в рассматриваемой ситуации?

Ответ: Статья 255 Налогового кодекса РФ определяет общий характер расходов на оплату труда.

Так, согласно ч. 1 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, в том случае, если привлечение работников к работе в выходные дни соответствует нормам трудового законодательства, оплата такого труда должна учитываться в целях налогообложения прибыли.

Рассмотрим общие правила привлечения работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни, закрепленные в трудовом законодательстве.

Согласно ст. 110 Трудового кодекса РФ продолжительность еженедельного непрерывного отдыха не может быть менее 42 часов.

В ст. 113 ТК РФ содержится правило о том, что работа в выходные и нерабочие праздничные дни запрещается, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ.

Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится с их письменного согласия в случае необходимости выполнения заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа работодателя (ч. 2 ст. 113 ТК РФ).

Также указанной статьей предусмотрены случаи привлечения работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни без их согласия.

В других случаях привлечение к работе в выходные и нерабочие праздничные дни допускается с письменного согласия работника и с учетом мнения выборного органа - первичной профсоюзной организации.

Особый порядок привлечения к работе в выходные и нерабочие праздничные дни установлен в отношении творческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии, теле - и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении (экспонировании) произведений, в соответствии с перечнями работ, профессий, должностей, утверждаемыми Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Эти работники привлекаются к работе в такие дни в порядке, устанавливаемом коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором (ч. 4 ст. 113 ТК РФ).

Также согласно ст. 113 ТК РФ привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится по письменному распоряжению работодателя.

Оплата труда за работу в выходной и нерабочий праздничный день производится в соответствии со ст. 153 ТК РФ.

Так, ст. 153 ТК РФ устанавливает, что работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

По заключению Федеральной службы по труду и занятости, в чью компетенцию входит осуществление полномочий по информированию и консультированию работодателей и работников по вопросам соблюдения трудового законодательства, привлечение работников к работе за пределами установленной для них продолжительности рабочего времени не должно носить систематического характера, а происходить время от времени (эпизодически) и в определенных случаях (Письмо от 07.06.2008 N 1316-6-1).

В этом же Письме делается вывод о том, что введение ненормированного рабочего дня для работников не означает, что на них не распространяются правила, определяющие время начала и окончания работы, порядок учета рабочего времени и т. д. Эти работники на общих основаниях освобождаются от работы в дни еженедельного отдыха и праздничные дни.

Таким образом, тот факт, что для работника в трудовом договоре предусмотрен ненормированный режим работы, не имеет значения при привлечении его к работе в выходные и нерабочие праздничные дни. На него в этом случае распространяются общие правила, предусмотренные ст. ст. 113 и 153 ТК РФ.

Для того чтобы привлечь работника к работе в выходные и нерабочие праздничные дни, во всех случаях необходимо письменное распоряжение работодателя. Кроме того, в зависимости от причин, вызвавших такое привлечение работника, необходимо либо письменное согласие работника, либо письменное согласие работника с учетом мнения выборного органа - первичной профсоюзной организации. Есть случаи, когда письменного согласия не нужно.

Но в любом случае, как уже отмечалось, привлечение работников, за исключением творческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии, теле - и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении (экспонировании) произведений, к работе в выходные и нерабочие праздничные дни не должно носить систематического характера, и обосновываться такая необходимость должна в каждом конкретном случае.

Таким образом, регулярное привлечение к работе в выходные дни без предоставления непрерывного 42-часового отдыха работникам, не относящимся к творческим работникам и профессиональным спортсменам, даже если такая работа осуществляется с их письменного согласия, нарушает требования ТК РФ, и оплата труда за работу в выходные дни, по нашему мнению, не должна учитываться при налогообложении прибыли.

Е. В.Евсик

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

11.03.2010