Организацией заключен бессрочный трудовой договор с иностранным гражданином. В связи с окончанием у него срока действия разрешения на работу в России оформляется новое разрешение. Вправе ли организация-работодатель учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы по оплате труда иностранного гражданина, продолжающего работать по окончании срока действия первого разрешения на работу, до получения им следующего разрешения?

Ответ: Согласно ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пункт 1 ч. 2 ст. 255 НК РФ определяет, что к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности, суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.

Таким образом, формулировка п. 1 ч. 2 ст. 255 НК РФ позволяет учесть в целях налогообложения прибыли заработную плату, выплачиваемую работникам, работающим по трудовому договору, в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда. При этом данная норма не увязывает такое право налогоплательщика с соблюдением им миграционного или иных отраслей законодательства.

Так, согласно п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Или, например, предусмотрено отнесение к расходам на оплату труда стоимости бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов (п. 4 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Признание расходов, предусмотренных п. п. 3 - 4 ч. 2 ст. 255 НК РФ, возможно только при их соответствии законодательству Российской Федерации.

Поэтому мнение Минфина России по данному вопросу (Письмо Минфина России от 26.12.2005 N 03-03-04/1/444), согласно которому для признания в составе расходов на оплату труда заработной платы иностранного работника не важно, имеется ли у работодателя разрешение на привлечение и использование его труда, обоснованно. В настоящее время с указанной позицией Минфина России соглашаются также и налоговые органы (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 12.02.2009 N 16-15/012340).

Е. В.Евсик

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

11.03.2010