Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выплачивает своим работникам в соответствии с трудовым договором премии за производственные достижения. Признаются ли в 2010 г. такие выплаты объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, в случае если они осуществляются за счет средств, оставшихся после уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Ответ: Объект обложения страховыми взносами, база для начисления страховых взносов и суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Об этом говорится в п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ). Закон N 212-ФЗ вступил в силу с 1 января 2010 г.

Обязанность организации, производящей выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, уплачивать страховые взносы установлена пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

В ст. 9 Закона N 212-ФЗ приведен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. Выплаты, начисленные работодателем в пользу работников за счет средств, оставшихся после налогообложения, в указанном перечне не упомянуты. Следовательно, премии, выплачиваемые работникам за производственные достижения в соответствии с трудовым договором, за счет средств, оставшихся после уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, подлежат обложению страховыми взносами. Основание - ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Таким образом, с 1 января 2010 г. объект обложения страховыми взносами в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых работодателем в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, возникает независимо от того, за счет каких средств такие выплаты осуществляются.

Указанные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование в 2010 г. исходя из сумм таких выплат и тарифа страховых взносов в размере 14% (ч. 1 ст. 8 и п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ). Страховые взносы начисляются до тех пор, пока суммы выплат, исчисленные нарастающим итогом с начала расчетного периода, не превысят 415 000 руб. С сумм выплат и иных вознаграждений, превышающих 415 000 руб., страховые взносы не взимаются. Предельная величина базы для начисления страховых взносов с 1 января 2011 г. подлежит ежегодной индексации с учетом роста средней заработной платы в РФ. Размер индексации определяется Правительством РФ. Это следует из ч. 4 и 5 ст. 8 и ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ.

До 1 января 2010 г. объектом обложения по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ и базой для их начисления являлись объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ в ранее действовавшей редакции.

При этом выплаты и вознаграждения не признавались объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Поскольку организации, применяющие УСН, от уплаты налога на прибыль в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ освобождаются, на них нормы п. 3 ст. 236 НК РФ не распространялись. Это означает, что выплаты в виде премий за производственные достижения, в том числе произведенные за счет средств, оставшихся после исполнения обязательств по уплате налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, подлежали обложению страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, если такие выплаты предусматривались трудовым или коллективным договором. Основание - п. 1 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ в ранее действовавшей редакции. Таково и мнение специалистов УФНС России по г. Москве, изложенное в Письме от 15.04.2009 N 16-15/036228.1.

Вместе с тем в Постановлении ФАС Московского округа от 16.07.2009 N КА-А41/4840-09 приводится противоположная точка зрения по данному вопросу. В нем указывается, что применение УСН не лишает налогоплательщика права производить выплаты работникам за счет средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты единого налога. А это означает, что начислять с этих сумм страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование не следовало.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

09.03.2010