В каком периоде можно принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет при перечислении предоплаты иностранной организации по договору об оказании услуг по техобслуживанию оборудования на территории РФ: в периоде, когда будут оказаны услуги, в периоде, следующем после уплаты НДС, или в другом периоде?

Ответ: В соответствии с пп. 1, 2 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с недвижимым (движимым) имуществом, находящимся на территории РФ, признается территория РФ.

Согласно п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах РФ, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, возникает объект налогообложения по НДС. Причем налоговая база определяется налоговым агентом, т. е. лицом, приобретающим у иностранца товары (работы, услуги), состоящим на учете в налоговых органах РФ. Если у иностранной организации есть представительство на территории РФ, обязанностей налогового агента у покупателя не возникает (п. 2 ст. 144 НК РФ).

В общем случае вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Вычеты сумм налога, указанных в п. 12 ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Тем не менее, по мнению ФНС России, указанное право на вычет не распространяется на налоговых агентов. ФНС России указывает, что правила применения налоговых вычетов по авансам выданным распространяются только на суммы налога, предъявленные продавцом, при наличии у плательщика НДС - покупателя счета-фактуры, выставленного плательщиком НДС - продавцом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок. Что касается налоговых агентов, они самостоятельно оформляют счета-фактуры от имени продавца в одном экземпляре (только для себя), в том числе и при перечислении предоплаты продавцу (п. 3 ст. 168 НК РФ), поэтому условие получения счета-фактуры от продавца не выполняется.

Таким образом, суммы НДС с аванса, которые налоговый агент уплатил в российский бюджет, подлежат вычету только после принятия на учет товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов о принятии к учету, а также счета-фактуры на сумму предоплаты (Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).

С. А.Почкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.03.2010