Разработку интернет-сайта российской организации осуществляет иностранная организация, зарегистрированная в Индии, которой был выплачен аванс в размере 50%. В каком порядке подлежит обложению НДС данная операция?

Ответ: В литературе приводится множество определений интернет-сайта. Различные авторы под интернет-сайтом понимают:

- совокупность текстовых и графических файлов, связанных между собой с помощью гипертекстовых ссылок, имеющих определенный адрес в сети Интернет и посвященных определенной тематике;

- процесс разработки программно-технологической основы сайта (или HTML-кода) и его внешнего вида (дизайна);

- совокупность отдельных элементов, к которым относятся: программное обеспечение, дизайнерские разработки, фотографические произведения и иные авторские материалы.

Из последних разъяснений Минфина России (Письмо от 28.07.2009 N 03-11-06/2/136) работы по созданию Web-сайта можно рассматривать как работы по созданию нематериального актива при передаче заказчику исключительных прав согласно лицензионному договору. В Письме УФНС России по г. Москве от 17.01.2007 N 20-12/004121 налоговый орган пришел к аналогичному выводу.

Следует обратить внимание на вид договора, который заключили стороны: лицензионный договор или договор подряда.

Если стороны заключили лицензионный договор, то с 01.01.2008 согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ НДС не облагается как передача исключительных прав, так и реализация прав пользования программами для ЭВМ на основании лицензионных и сублицензионных договоров (Письмо Минфина России от 30.01.2008 N 03-07-07/06). При этом Минфин России обращает внимание на заключение письменного лицензионного договора на момент передачи имущественных прав на объект интеллектуальной собственности, на что указывает в своем Письме от 19.02.2008 N 03-07-11/68.

В случае если интернет-сайт создается по договору подряда, который не сопровождается передачей прав на использование результатов интеллектуальной деятельности, освобождение от НДС, предусмотренное в рассмотренном пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, неприменимо (Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-07-15/44). В данном случае применяется пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, в котором в том числе поименованы услуги по разработке программ для ЭВМ. Местом реализации таких услуг признается место осуществления деятельности покупателя, который в данной ситуации выступает в качестве налогового агента по НДС.

Налоговая база по НДС возникает у налогового агента при каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ и определяется на дату перечисления иностранцу оплаты за товары (работы, услуги), в том числе предварительной. Но уплата НДС в бюджет происходит в стандартные сроки: до 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором совершена сделка (п. 1 ст. 174 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.11.2008 N 03-07-08/254).

Так, в момент перечисления иностранной компании 50% предоплаты за разработку сайта налоговому агенту необходимо удержать НДС по расчетной ставке 18/118 и уже оставшуюся после удержания налога сумму перечислить иностранцу.

Сумма НДС, которая была удержана из доходов иностранца и перечислена в бюджет, может быть принята к вычету налоговым агентом, если он является плательщиком НДС и использует приобретенный товар (работу, услугу) в деятельности, облагаемой НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ). Для принятия такого НДС к вычету налоговому агенту необходимо самостоятельно выставить счет-фактуру от имени продавца-иностранца (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ). Счет-фактура может быть составлен как в рублях, так и в иностранной валюте, если по условиям договора обязательство выражено в иностранной валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ).

Заявить к вычету уплаченный за иностранного поставщика НДС возможно уже по итогам того периода, в котором НДС был фактически уплачен в бюджет (п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ). В то же время ФНС России полагает, что заявлять к вычету НДС, уплаченный налоговым агентом за иностранца, следует в налоговом периоде, следующем за периодом уплаты НДС (Письма ФНС России от 14.09.2009 N 3-1-11/730, от 07.06.2008 N 3-1-10/81@).

В ситуации, когда иностранцу был уплачен аванс, возникают определенные проблемы. По мнению налоговых органов, вычет НДС с аванса на налоговых агентов не распространяется и вычет можно заявить только после принятия товаров (работ, услуг) на учет (Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).

В декларации по НДС (отметим, что с IV квартала 2009 г. применяется новая форма декларации по НДС) налоговому агенту следует заполнить разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогового агента". При этом разд. 2 декларации заполняется налоговым агентом отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика (п. 36 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н).

Налоговую декларацию нужно представить в налоговый орган в стандартный срок: не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

С. А.Почкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.03.2010