Каков порядок учета для целей налогообложения налогом на прибыль у организации-покупателя внереализационных доходов (расходов) в виде курсовых разниц при осуществлении предварительной оплаты стоимости товара? При этом согласно условиям договора стоимость приобретаемых организацией товаров выражается в иностранной валюте

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 5 марта 2010 г. N 16-15/023311

Согласно п. 11 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России.

Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

На основании пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России.

Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Следовательно, в случае предварительной оплаты товара, стоимость которого выражена в иностранной валюте, у организации-покупателя возникает курсовая разница между оплаченной стоимостью товара по курсу ЦБ РФ на дату перечисления аванса и стоимостью приобретенных товаров, определенной по курсу ЦБ РФ на дату приобретения (в части, приходящейся на предварительную оплату).

Одновременно у покупателя, передавшего иностранную валюту в качестве предварительной оплаты, возникают курсовые разницы в виде переоценки валютных ценностей, также учитываемые в составе доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли организаций.

Указанные курсовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов (расходов), подлежат признанию на дату перехода права собственности при совершении операций с имуществом в виде валютных ценностей, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. Об этом сказано в п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ.

Следовательно, курсовые разницы (положительные и отрицательные) в связи с переоценкой суммы валютных ценностей и требований (обязательств) в виде предварительной оплаты имущества, произведенной в иностранной валюте, учитываются для целей налогообложения прибыли на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Основание: Письма Минфина России от 02.04.2009 N 03-03-06/1/210, от 07.07.2009 N 03-03-06/1/444 и от 28.09.2009 N 03-03-06/1/624.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

А. Н.ЧУГУНОВА

05.03.2010