Налоговый орган при проведении камеральной проверки отказал организации в подтверждении вычета по НДС на основании счетов-фактур, полученных ею в данном налоговом периоде, так как организация не представила документов, подтверждающих указанный вычет

Позже на основании полученных в предыдущем налоговом периоде, но не использованных в данном периоде в качестве вычетов по НДС счетов-фактур организация в следующем налоговом периоде отразила данные счета-фактуры в документах бухгалтерского учета и заявила в налоговой декларации за данный налоговый период вычет по НДС.

Вычет по НДС был заявлен не раньше получения счетов-фактур и не позднее 3 лет после окончания налогового периода, в котором они получены.

Впоследствии проведена налоговая проверка данной организации, в ходе которой налоговый орган пришел к выводу о том, что в документах бухгалтерского учета учтены счета-фактуры, относящиеся к предыдущему периоду, что привело к задвоению данных счетов-фактур и повлекло завышение налоговых вычетов по НДС.

Налоговый орган принял решение о привлечении данной организации к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.

После вынесения указанного решения организацией была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за период, в котором возникло право на вычет.

Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Решение налогового органа неправомерно, поскольку налогоплательщик правомерно воспользовался правом на применение налогового вычета в последующий после получения счета-фактуры период. Непредставление подтверждающих налоговый вычет документов может свидетельствовать о нарушении правил ведения бухгалтерского учета (ст. 120 Налогового кодекса РФ), но не может служить основанием для неподтверждения понесенных налогоплательщиком расходов. Налоговым законодательством не ограничен срок подачи уточненной декларации.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Статьей 172 НК РФ установлен порядок применения налоговых вычетов, не исключающий возможности их применения за пределами налогового периода, в котором налогоплательщиком выполнены все необходимые условия.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ применение налогового вычета невозможно, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

На основании ст. 163 НК РФ налоговый период по налогу на добавленную стоимость (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.

В данной ситуации принятие к вычету спорной суммы налога было заявлено в налоговой декларации, представленной до истечения трех лет после окончания налогового периода, в котором получены счета-фактуры.

Следовательно, организацией не пропущен срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ.

Указанные счета-фактуры не использовались организацией в качестве вычетов в налоговом периоде, в котором они были получены, поскольку налоговый орган отказал в подтверждении вычета по НДС, основанного на указанных счетах-фактурах.

В Письме Минфина России от 15.01.2013 N 03-07-14/02 указано, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога.

В случае осуществления налогоплательщиком вычета налога на добавленную стоимость в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом, в котором возникло право на такой вычет, налогоплательщик должен представить в налоговый орган уточненную декларацию за налоговый период, в котором возникло право на применение налогового вычета. При этом на основании положений п. 2 ст. 173 НК РФ такую декларацию налогоплательщик может представить в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло указанное право.

Таким образом, официальная позиция Минфина России заключается в том, что налогоплательщик вправе заявить вычет сумм НДС в следующем налоговом периоде, подав уточненную налоговую декларацию.

Рассмотрим примеры судебной практики.

В Постановлении ФАС Московского округа от 21.12.2010 N КА-А40/12955-10 разъяснено, что неиспользование организацией права, предоставленного ст. 171 НК РФ в определенном налоговом периоде, не препятствует реализации права на вычет налога в следующем налоговом периоде. Следовательно, применение спорных вычетов в более поздний период не противоречит закону с учетом соблюдения организацией условий применения вычетов.

В Постановлении ФАС Московского округа от 29.08.2013 N А40-158127/12-115-1118 указано, что непредставление подтверждающих налоговый вычет документов может свидетельствовать о нарушении правил ведения бухгалтерского учета (ст. 120 НК РФ), но не может служить основанием для неподтверждения понесенных налогоплательщиком расходов.

Также суд разъясняет, что налоговым законодательством не ограничен срок подачи уточненной декларации.

В рассматриваемом случае в налоговой декларации за следующий налоговый период организация заявила вычет по НДС на основании полученных в предыдущем налоговом периоде, но не использованных в нем в качестве вычетов по НДС счетов-фактур.

Налоговый орган в своем решении указывает, что в документах бухгалтерского учета учтены счета-фактуры, относящиеся к предыдущему периоду, что привело к задвоению данных счетов-фактур и повлекло завышение налоговых вычетов по НДС.

Однако в подтверждении вычета по НДС по данным счетам-фактурам отказано налоговым органом при проведении камеральной проверки декларации за предыдущий налоговый период. Следовательно, задвоения счетов-фактур нет.

Таким образом, налогоплательщик правомерно воспользовался правом на применение налогового вычета в последующий после получения счета-фактуры период. Поэтому решение налогового органа неправомерно.

А. А.Шелякова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

10.01.2014