Вправе ли организация, осуществляющая розничную торговлю, отнести в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль затраты на приобретение технических средств контроля подлинности денежных знаков?

Ответ: На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Статьей 270 НК РФ определен перечень расходов, которые не учитываются налогоплательщиком при налогообложении прибыли. Данный перечень является открытым, то есть налогоплательщик не вправе учесть в составе расходов затраты, не соответствующие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 264 НК РФ установлен перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, которые налогоплательщик вправе учесть при налогообложении прибыли.

В силу пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ данный перечень является открытым, то есть налогоплательщик вправе включить в состав прочих расходов любые затраты при условии их соответствия п. 1 ст. 252 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Поскольку организация занимается розничной торговлей, а технические средства контроля подлинности денежных знаков используются непосредственно в такой деятельности, полагаем в рассматриваемом случае невозможным отнесение данных затрат в состав внереализационных расходов.

Вместе с тем, по нашему мнению, расходы на приобретение технических средств контроля подлинности денежных знаков организация вправе учесть на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, поскольку их приобретение непосредственно связано с производственной деятельностью, вследствие чего уменьшается вероятность приема от покупателей фальшивых денежных знаков.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

04.03.2010