В ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, было выявлено несоответствие указанных в ней данных сведениям, содержащимся в документах, полученных налоговым органом в ходе налогового контроля. Ввиду того что требование о представлении документов передать лично под расписку руководителю данной организации было невозможно, налоговый орган 01.09.2013 заказным письмом направил данной организации требование о представлении документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты НДС, по адресу данной организации, содержащемуся в ЕГРЮЛ. Фактический адрес данной организации совпадает с юридическим

Поскольку по истечении десяти дней со дня получения требования документы не были представлены и о невозможности их представления налоговый орган не был уведомлен, им было принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за неполную уплату сумм НДС, в результате неправильного исчисления налога, по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Правомерно ли решение налогового органа при условии, что он исходил из того, что датой получения требования о представлении документов является шестой день со дня отправки заказного письма?

Ответ: При направлении требования о представлении документов налоговый орган правомерно исходил из того, что датой получения данного требования является шестой день со дня отправки заказного письма. По истечении десяти дней со дня получения требования документы не были представлены налогоплательщиком, следовательно, решение налогового органа о привлечении к ответственности правомерно.

Обоснование: Согласно п. 8 ст. 88 Налогового кодекса РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

На основании п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

В случае нахождения должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на территории налогоплательщика требование о представлении документов передается руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку.

Если указанным способом требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется в порядке, установленном п. 4 ст. 31 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение десяти дней со дня получения соответствующего требования.

На основании п. 5 ст. 31 НК РФ в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом налогоплательщику - российской организации (ее филиалу, представительству) по адресу места ее нахождения (места нахождения ее филиала, представительства), содержащемуся в Едином государственном реестре юридических лиц.

В п. 4 ст. 31 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 248-ФЗ)) вопрос о сроке, по истечении которого направленное заказным письмом требование о представлении документов считается полученным налогоплательщиком, являлся неурегулированным.

Рассмотрим пример судебной практики, отражающий позицию суда по данному вопросу до вступления в силу Закона N 248-ФЗ.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 09.11.2006 N А21-11422/2005, признавая довод налогового органа о том, что требование о представлении документов считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма, несостоятельным, разъяснил, что ст. 93 НК РФ регулирует отношения между налогоплательщиком и инспекцией по поводу требования о представлении документов и не содержит правил, аналогичных установленным в п. 6 ст. 69 и п. 5 ст. 101 НК РФ, согласно которым требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Законом N 248-ФЗ внесены изменения в ст. 31 НК РФ, п. 4 данной статьи изложен в новой редакции, согласно которой документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, если порядок их передачи прямо не предусмотрен НК РФ. В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

В соответствии с п. 1 ст. 6 Закона N 248-ФЗ он вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых настоящей статьей установлены иные сроки вступления их в силу. Следовательно, п. 4 ст. 31 НК РФ действует в новой редакции с 24 августа 2013 г.

Таким образом, в данной ситуации при направлении требования о представлении документов налоговый орган правомерно исходил из того, что датой получения данного требования является шестой день со дня отправки заказного письма.

НК РФ обязывает лицо, у которого в ходе проверки были истребованы документы, представить их в течение десяти дней со дня получения соответствующего требования.

В рассматриваемом случае по истечении десяти дней со дня получения требования документы не были представлены налогоплательщиком, следовательно, решение налогового органа о привлечении к ответственности правомерно.

А. А.Шелякова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

10.01.2014