Возможно ли представить документы, подтверждающие правомерность заявленных налоговых вычетов по НДС, непосредственно в суд и какая на этот счет существует судебная практика?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную к уплате, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров, приобретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу ст. 9 Арбитражного процессуального кодекса РФ лицам, участвующим в деле, гарантируется право представлять доказательства арбитражному суду, высказывать свои доводы и соображения, давать объяснения.

В соответствии с ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Согласно правовой позиции ВАС РФ, изложенной в п. 29 Постановления Пленума от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений, независимо от того, представлялись ли эти документы налоговому органу в ходе выездной налоговой проверки или при рассмотрении разногласий по данной проверке.

Как указывается в Определении Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 267-О, налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.

В то же время Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 01.11.2008 N 09АП-8334,8740/2008-АК по делу N А40-67014/07-109-274 рассмотрел ситуацию, когда документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, были представлены только на стадии обжалования решения налогового органа в УФНС России.

В рамках данного процесса суд установил, что налогоплательщику в рамках выездной налоговой проверки, которая продолжалась более пяти месяцев, направлено 42 требования о представлении документов и у налогоплательщика имелась возможность своевременного представления документов. Однако налогоплательщик представил документы лишь на стадии обжалования решения в вышестоящем налоговом органе. Суд установил, что, кроме указания на большой объем документации, налогоплательщиком не приводится других объяснений в обоснование причин несвоевременного представления запрошенных документов.

В связи с чем суд учел установленные по делу обстоятельства и пришел к выводу, что заявителем не соблюдены предусмотренные налоговым законодательством условия для применения налоговых вычетов, что явилось основанием для отказа в признании правомерности их применения. Как указал суд, непредставление налогоплательщиком документов, подтверждающих принятие товара на учет, не соответствует принципам достоверности обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает право на вычет по налогу на добавленную стоимость. Довод заявителя о том, что осуществление вычета по НДС производится вне зависимости от представления или непредставления документов, судом не принят, так как НК РФ не предусматривает представление одновременно с налоговой декларацией документов, подтверждающих налоговые вычеты. Однако такая обязанность у налогоплательщика возникает, если налоговый орган выставил в его адрес соответствующее требование. В силу правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 N 10963/06 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 21.03.2007 N ММ-6-03/220@), обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике, и именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком. Суд также отклонил ссылку налогоплательщика на Определение Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 267-О, указав на то, что положения названного Определения могут распространяться только на добросовестных налогоплательщиков, по уважительным причинам не представившим документы в ходе налоговой проверки.

Таким образом, если налогоплательщик без уважительной причины не представил документы в ходе налоговой проверки по требованию налогового органа, а представил их непосредственно в суд, злоупотребив своим правом, то судом может быть отказано в применении вычетов.

П. А.Курков

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

04.03.2010