Общество А, являющееся плательщиком налога на прибыль, участником общества Б и владеющее долей в уставном капитале общества Б в размере 45%, получило дивиденды. Налог на дивиденды удержан налоговым агентом - обществом Б. Полученные дивиденды от общества Б распределены между участниками общества А. Следует ли обществу А удержать НДФЛ с дивидендов, полученных от общества Б и выплачиваемых участникам - физическим лицам?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) обществом с ограниченной ответственностью признается созданное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества.

Пунктом 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ установлено, что общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. При этом решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

При этом решение о распределении чистой прибыли общества между участниками общества принимает исключительно общее собрание участников общества (пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ).

Согласно п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Из содержания п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ следует, что дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Таким образом, следует вывод, что выплата части чистой прибыли пропорционально долям участников в уставном капитале общества по решению общего собрания участников общества является дивидендом по смыслу п. 1 ст. 43 НК РФ.

Следует учитывать, что, по мнению Минфина России, выраженному в Письме от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65, доля чистой прибыли общества, распределенная не пропорционально долям участников в уставном капитале общества, дивидендом не является.

В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, в том числе и дивиденды, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Таким образом, следует вывод, что общество Б, производящее выплату дивидендов обществу А как своему участнику, выступает в роли налогового агента и обязано исчислить и удержать налог с выплачиваемой суммы дивидендов, а также уплатить сумму налога в бюджет в порядке и сроки, определенные в ст. 226 НК РФ, при этом плательщиком налога является общество А.

Аналогичный вывод содержится в Определении ВАС РФ от 05.05.2008 N 5502/08 по делу N А35-3927/07-С5, согласно которому обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на налогового агента.

Пунктом 1 ч. 2 ст. 250 НК РФ установлено, что доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации, являются внереализационными доходами.

Из содержания пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ следует, что в данном случае применяется налоговая ставка в размере 9%.

Таким образом, следует вывод, что дивиденды, выплаченные обществом Б обществу А, облагаются налогом на прибыль по ставке 9%.

Статьей 214 НК РФ установлены особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации.

Пунктом 2 названной статьи определено, что, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

Пунктом 4 ст. 224 НК РФ определено, что налоговая ставка НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, устанавливается в размере 9%.

Таким образом, на основании вышеизложенного следует, что налоговым агентом в отношении физических лиц - участников общества А является общество А, выплачивающее им дивиденды.

Статьей 275 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях (дивидендам). Для налогоплательщиков, получающих доход (дивиденды) от российских организаций, такие особенности установлены п. 2 названной статьи.

Пунктом 2 ст. 275 НК РФ установлено, что при расчете суммы налога, подлежащего удержанию и уплате в бюджет, не принимается в расчет общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном периоде и предыдущем отчетном периоде к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

Таким образом, в целях исключения двойного налогообложения одних и тех же сумм дивидендов НК РФ устанавливает, что налог на дивиденды рассчитывается за вычетом дивидендов, полученных налоговым агентом.

Аналогичный вывод содержится в Определении ВАС РФ от 12.08.2008 N 9783/08.

На основании изложенного следует вывод, что общество А не должно удерживать и уплачивать в бюджет НДФЛ с дивидендов, полученных от общества Б и выплачиваемых его участникам - физическим лицам.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

04.03.2010