Организация в 2010 г. производит выплаты компенсационного характера бухгалтеру за использование личного компьютера. Подлежат ли указанные выплаты налогообложению НДФЛ и облагаются ли они страховыми взносами?
Ответ: Пунктом 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ определено, что не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
При этом в Письме Минфина России от 23.12.2009 N 03-04-07-01/387 (доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 27.01.2010 N МН-17-3/15@) разъясняется, что, поскольку гл. 23 НК РФ не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в интересах работодателя и не предусматривает порядок их установления, для целей применения п. 3 ст. 217 НК РФ следует руководствоваться положениями Трудового кодекса РФ.
Аналогичная норма об освобождении от обложения страховыми взносами содержится в пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
Страховые взносы, согласно ч. 1 ст. 1 Закона N 212-ФЗ, - страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.
В соответствии с законодательством РФ, а именно в соответствии со ст. 188 ТК РФ, при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Учитывая изложенное, указанные компенсации, конкретный размер которых законодательно не установлен и определяется между сторонами трудового договора, не подлежат налогообложению НДФЛ (что подтверждается Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 17.07.2007 по делу N А56-49256/2006) и не облагаются страховыми взносами.
При применении вышеназванной нормы в отношении НДФЛ также следует иметь в виду и правовую позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в Определении от 05.03.2004 N 76-О, согласно которой компенсации, установленные п. п. 1 и 3 ст. 217 НК РФ, призваны возместить налогоплательщикам конкретные затраты, связанные именно с непосредственным выполнением ими своих трудовых обязанностей.
В связи с этим организациям, производящим соответствующие выплаты работникам, для правомерного освобождения от обложения названных компенсаций следует иметь в наличии документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества налогоплательщику, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели, а также подтверждающие суммы произведенных в этой связи расходов (Письмо Минфина России от 23.12.2009 N 03-04-07-01/387 (доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 27.01.2010 N МН-17-3/15@)).
Полагаем, что подобный подход возможно применять и в отношении освобождения указанных выплат от обложения страховыми взносами, уплачиваемыми в 2010 г. во внебюджетные фонды.
А. В.Телегус
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
04.03.2010