Удерживается ли НДФЛ с аванса? Когда необходимо перечислить НДФЛ - в последний день месяца или при окончательном расчете за месяц?

Ответ: Согласно ст. 209 Налогового кодекса РФ к объекту обложения относятся доходы от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. К доходам от источников в РФ в том числе относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу и др.

В силу п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Если работник уволился до истечения календарного месяца, датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

При этом ст. 136 Трудового кодекса РФ предусмотрена обязанность работодателя выплачивать заработную плату не реже чем каждые полмесяца, а дни выплаты определяются трудовым договором, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка.

На основании п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что при выплате работникам аванса удерживать НДФЛ нет необходимости, такая обязанность возникает лишь при окончательном расчете с сотрудниками не позднее дня фактического получения средств при расчете за месяц.

Аналогичная точка зрения высказана в Письмах Минфина России от 17.07.2008 N 03-04-06-01/214, от 16.07.2008 N 03-04-06-01/209, УФНС России по г. Москве от 29.04.2008 N 21-11/041841@. Однако же есть пример судебного решения, в котором говорится, что при выплате сотруднику аванса в одном месяце, а осуществлении окончательного расчета в следующем месяце перечислить НДФЛ надо на последний день месяца, в котором был выплачен аванс (Постановление ФАС Уральского округа от 28.06.2006 N Ф09-5544/06-С2).

Таким образом, несмотря на то, что НК РФ не содержит четких разъяснений по рассматриваемому вопросу, позиция, заключающаяся в том, что при выплате работникам аванса удерживать НДФЛ нет необходимости, а такая обязанность возникает лишь при окончательном расчете с сотрудниками за месяц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках, представляется наиболее обоснованной.

Ю. В.Волкова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

04.03.2010