Авиакомпания зафрахтовала у владельца воздушных судов, осуществляющего фрахтование в качестве основного вида деятельности, два самолета для выполнения регулярных чартерных рейсов. Каким образом подлежит учету у судовладельца стоимость фрахта воздушных судов в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Статьей 787 Гражданского кодекса РФ устанавливается, что по договору фрахтования (чартер) одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа. Порядок заключения договора фрахтования, а также форма указанного договора устанавливаются транспортными уставами и кодексами.

В соответствии со ст. 104 Воздушного кодекса РФ по договору фрахтования воздушного судна (воздушному чартеру) одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату для выполнения одного или нескольких рейсов одно или несколько воздушных судов либо часть воздушного судна для воздушной перевозки пассажиров, багажа, грузов или почты. Осуществление чартерных воздушных перевозок регулируется ВК РФ.

Согласно п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ российские организации признаются плательщиками налога на прибыль.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Пунктом 1 ст. 249 НК РФ предусмотрено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом в силу п. 4 ч. 2 ст. 250 НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, относятся к внереализационным доходам.

Данный доход нельзя классифицировать как внереализационный, так как фрахтование в данном случае является основной деятельностью судовладельца. Такого же мнения придерживается судебная практика (например, Постановление ФАС Московского округа от 23.11.2007 N КА-А40/12012-07). Минфин России в Письме от 21.10.2008 N 03-03-06/1/594 разъяснил, что налогоплательщик вправе относить доходы в виде арендных платежей к доходам от реализации услуг в соответствии со ст. 249 НК РФ, если деятельность по предоставлению имущества в аренду является уставным видом деятельности налогоплательщика и осуществляется им на систематической основе.

В Письме от 21.10.2008 N 03-03-06/2/145 также отмечено, что в случае, когда сдача имущества в аренду является для организации основным видом деятельности, получаемый от сдачи имущества в аренду доход признается согласно ст. 249 НК РФ выручкой от реализации.

Таким образом, сумма фрахта подлежит учету у судовладельца в качестве дохода от реализации.

В. В.Половинка

Минфин России

03.03.2010