Индивидуальный предприниматель использует принадлежащий ему на праве собственности самолет для грузовых воздушных перевозок (данный вид деятельности является для предпринимателя основным). Является ли самолет объектом обложения транспортным налогом?

Ответ: В соответствии со ст. 357 Налогового кодекса РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения по транспортному налогу признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ), не являются объектом налогообложения пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.

По вопросу о том, распространялась ли данная льгота по транспортному налогу на индивидуальных предпринимателей, однозначной позиции не было.

В п. 2 ст. 11 НК РФ дано определение лиц, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Так, организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации).

Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Из совокупного толкования приведенных норм суды делали вывод, что льгота, установленная пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ, предоставлялась исключительно организациям (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 10.09.2008 N А43-4443/2008-40-75, от 01.10.2008 N А43-4331/2008-31-65, ФАС Северо-Кавказского округа от 05.01.2004 N Ф08-5153/2003-1987А, ФАС Уральского округа от 15.12.2008 N Ф09-9419/08-С3).

Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 13.11.2008 N 03-05-06-04/67 и ФНС России от 10.09.2009 N ШС-20-7/1331. Официальные органы указывают: поскольку ст. 356 НК РФ предусмотрено, что при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком, решения о предоставлении налоговых льгот в отношении транспортных средств, находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей, могут приниматься законодательными (представительными) органами соответствующих субъектов Российской Федерации самостоятельно.

Однако по этому вопросу в судебной практике было и противоположное мнение.

Согласно п. 3 ст. 23 Гражданского кодекса РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

В силу ст. 3 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ перевозчиком признается юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, взявшие на себя по договору перевозки обязанность доставить груз, пассажира или его багаж из пункта отправления в пункт назначения.

Руководствуясь приведенными нормами, суды делали вывод о том, что статус индивидуального предпринимателя, занимающегося в качестве основного вида деятельности перевозками речными судами, приравнен к статусу организации, осуществляющей аналогичные перевозки, а значит, он вправе использовать в своей деятельности льготу по налогу в порядке и на условиях, представленных пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 23.12.2008 N А12-9970/2008, от 09.12.2008 N А12-8600/08).

Однако Законом N 368-ФЗ пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой не являются объектом налогообложения, в частности, транспортные средства, пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.

Указанные изменения вступили в силу 01.01.2010.

Таким образом, самолет, принадлежащий индивидуальному предпринимателю, для которого основным видом деятельности является осуществление грузовых воздушных перевозок:

- до 01.01.2010 - являлся объектом налогообложения по транспортному налогу, противоположную позицию налогоплательщику приходилось доказывать в суде;

- после 01.01.2010 - не является объектом налогообложения по транспортному налогу.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

03.03.2010