Индивидуальный предприниматель арендовал в здании рынка три обособленных стационарных места (каждое менее 5 кв. м) и уплачивал в их отношении ЕНВД (розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов). В ходе налоговой проверки налоговый орган, исследовав договор аренды торговых помещений, сделал вывод о том, что предприниматель должен был уплачивать ЕНВД исходя из показателя "Торговое место", поскольку договором предпринимателю передавались три стационарных места, несмотря на то, что в договоре выделена общая передаваемая площадь для торговли. Правомерен ли данный вывод налогового органа?

Ответ: На основании пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Этой же статьей устанавливается, что стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

При этом стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Следовательно, торговля в крытом рынке признается розничной торговлей, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

Согласно ст. 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

На основании изложенной нормы можно заключить, что к торговому месту также относятся и места на рынках.

Как следует из п. 3 ст. 346.29 НК РФ, в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, применяется такой физический показатель, как торговое место.

В отношении же розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м, применяется показатель "Площадь торгового места".

При этом положения гл. 26.3 НК РФ не содержат определения понятия "Площадь торгового места", а понятие "Площадь торгового зала" в рассматриваемом случае применяться не может, поскольку торговля на рынке относится к торговле через стационарные объекты, не имеющие торговых залов. В связи с чем можно сделать вывод о том, что в целях расчета ЕНВД должна рассчитываться площадь каждого торгового места, если такое торговое место обособлено от остальных, несмотря на указание в договоре аренды общей передаваемой площади торговых мест.

Таким образом, предприниматель при исчислении единого налога на вмененный доход должен был применять физический показатель "Торговое место", поскольку для ведения торговли он арендовал три места, которые были обособлены друг от друга.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

03.03.2010