В соответствии с договором поставки организация осуществила предоплату за ТМЦ. Однако поставщик в течение полугода после предоплаты не отгружает товар, ссылаясь на проблемы с транспортом. В результате на балансе числится дебиторская задолженность. Что делать в данной ситуации и можно ли создать резерв сомнительных долгов (ст. 266 гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ)?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, устанавливаемые договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Точно такое же определение сомнительного долга используется и в бухгалтерском учете (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Обращаем внимание: задолженность по обязательствам поставщика, получившего предоплату и не поставившего товар в сроки, оговоренные договором, а также задолженность по договорам переуступки права требования при формировании резерва по сомнительным долгам не учитываются. Такие разъяснения дали контролирующие органы, отвечая на конкретный запрос налогоплательщика, в Письме Минфина России от 07.10.2005 N 03-03-04/1/257.

ФАС Центрального округа в Постановлении от 03.10.2005 N А48-550/05-8 указал, что резерв по сомнительным долгам может быть сформирован только под дебиторскую задолженность, возникшую у налогоплательщика в связи с отгрузкой им товаров (работ, услуг), предполагаемая выручка от которой признается доходом в целях налогообложения.

Выводы: в рассматриваемой ситуации дебиторская задолженность не связана с реализацией товаров (работ, услуг) организацией, а связана с перечислением предоплаты поставщику за сырье и материалы. Следовательно, основания для ее признания сомнительным долгом отсутствуют.

Дебиторская задолженность по обязательствам поставщиков, получивших предоплату и не поставивших товары в сроки, оговоренные договором, не признается сомнительным долгом. Следовательно, по такой задолженности не предусмотрена возможность создания резерва по сомнительным долгам.

В данной ситуации желательно обратиться к поставщику с требованием поставки ТМЦ в кратчайшие сроки либо возврата денежных средств по неосуществленной поставке, либо установить критический срок поставки, после которого юристы должны принимать меры по взысканию задолженности через суд.

Г. А.Канаева

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

02.03.2010