Иностранная транспортная организация осуществляет доставку груза из-за границы в Россию. Доставка осуществляется авиатранспортом. Получателем груза является российская организация, которая оплачивает услуги иностранного перевозчика. Какие обязательства появляются у российской организации перед бюджетом по НДС при приобретении транспортных услуг? Какие документы должны быть оформлены согласно законодательству?

Ответ: Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Операции по реализации услуг, в том числе по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), признаются объектом налогообложения по НДС, если такие услуги оказываются на территории РФ (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ у российской организации возникают обязанности налогового агента при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Таким образом, чтобы определить, является ли российская организация налоговым агентом по НДС, необходимо определить место реализации приобретенных транспортных услуг у иностранного перевозчика.

При определении места реализации услуг следует учитывать, что общее правило для услуг по перевозке и (или) транспортировке, а также непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, предусмотрено в пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ. Территория РФ признается местом реализации таких услуг при соблюдении двух условий:

- услуги оказываются российскими организациями (индивидуальными предпринимателями);

- пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации (Письмо УФНС России по г. Москве от 22.02.2006 N 19-11/20321).

Причем не имеет значения, кому именно оказываются указанные услуги: российскому либо иностранному лицу.

В данном случае не выполняется одно из вышеперечисленных условий: услуги по перевозке груза в РФ осуществляет иностранный перевозчик. На указанные услуги действие пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ не распространяется. Вместе с тем местом реализации услуг, которые не перечислены в пп. 4.1 и 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ, территория РФ не признается (Письма Минфина России от 26.06.2006 N 03-04-08/129, от 24.05.2006 N 03-04-08/108).

Следовательно, у российской организации отсутствует объект налогообложения по НДС. А значит, при перечислении денежных средств иностранному перевозчику она не является налоговым агентом в соответствии со ст. 161 НК РФ.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1) контракт, заключенный с иностранным перевозчиком;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Перечень документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок, утвержден МВЭС России от 01.07.1997 N 10-83/2508, ГТК России от 09.07.1997 N 01-23/13044 и ВЭК России от 03.07.1997 N 07-26/3628 (далее - Перечень). Согласно Перечню в зависимости от деятельности организации оказываемые услуги подтверждаются актом приемки-сдачи, счетом, счетом-фактурой.

В разд. XI Перечня перечислены документы, подтверждающие выполнение услуг по транспортировке груза воздушным транспортом. К таким документам относятся:

- акт приемки-сдачи;

- счет/счет-фактура;

- авианакладная.

Е. А.Емельяненко

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

02.03.2010