Российская организация покупает оборудование за иностранную валюту. За перевод валюты банк снимает комиссию. Относится ли комиссия банка, связанная с приобретением оборудования, к затратам, увеличивающим стоимость такого оборудования в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ: В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Таким образом, в перечне фактических затрат, увеличивающих стоимость основных средств, комиссионные вознаграждения банку напрямую не указаны. В то же время Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, содержит положение о том, что расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, являются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99). На этом основании считаем, что расходы по оплате услуг банка, в том числе связанные с переводом валюты на счет поставщика оборудования, не увеличивают стоимость приобретаемого оборудования, а относятся к прочим расходам организации.

Статьей 257 Налогового кодекса РФ определено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам налогоплательщика относятся расходы на оплату услуг банков, если такие расходы связаны с производством и (или) реализацией, а в остальных случаях в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на услуги банков относятся к внереализационным расходам.

Получается, что затраты по переводу валюты на счет поставщика оборудования можно в равной степени отнести как к внереализационным расходам, так и к затратам, которые нужно учесть в первоначальной стоимости приобретаемого оборудования как сумму расходов на его приобретение.

В таком случае, по нашему мнению, следует руководствоваться п. 4 ст. 252 НК РФ, определяющим, что, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

С учетом изложенного рекомендуем организации воспользоваться своим правом выбора и принять самостоятельное решение по порядку учета рассматриваемых расходов, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета, на наш взгляд, более рационально учитывать такие расходы в составе внереализационных расходов наравне с другими затратами, связанными с оплатой услуг кредитных организаций.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

02.03.2010