Правомерно ли истребование налоговым органом на основании п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РФ документов, подтверждающих налоговые вычеты, в рамках камеральной проверки, если согласно декларации по НДС исчислена сумма к уплате в бюджет?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 176 Налогового кодекса РФ после представления налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Пункт 7 ст. 88 НК РФ содержит норму о том, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

Пунктом 8 ст. 88 НК РФ предусмотрено, что при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ. В силу абз. 2 п. 8 ст. 88 НК РФ при указанных обстоятельствах налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, которые в соответствии со ст. 172 НК РФ подтверждают правомерность применения налоговых вычетов.

Таким образом, по смыслу и содержанию п. 8 ст. 88 НК РФ налоговый орган в ходе камеральной проверки вправе истребовать документы, подтверждающие вычеты, в том случае, если в декларации заявлено право на возмещение налога. Право на возмещение налога возникает при превышении по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения (п. 2 ст. 173 и п. 1 ст. 176 НК РФ).

Данный вывод содержат также Постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2009 по делу N А56-10853/2009 и от 26.02.2009 по делу N А56-37833/2007, ФАС Московского округа от 03.11.2009 N КА-А40/11367-09 по делу N А40-10682/09-75-42.

Кроме того, в силу п. п. 3 и 4 ст. 88 НК РФ налогоплательщик вправе, но не обязан дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию, в том случае, если проверкой выявлены ошибки в декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным в ходе налогового контроля. О выявленных ошибках и противоречиях должно быть сообщено налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации действия налогового органа по истребованию документов в порядке, установленном ст. 93 НК РФ, могут считаться правомерными лишь при проведении им выездной налоговой проверки (п. 12 ст. 89 НК РФ).

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

02.03.2010