Облагается ли страховыми взносами ежемесячная оплата проезда сотрудникам (возмещение стоимости проездных билетов), если в трудовых договорах такие выплаты не оговорены и производятся на основании приказов из чистой прибыли организации (работа сотрудников не носит разъездной характер)?

Ответ: Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы), с 1 января 2010 г. регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Согласно пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ организации-страхователи, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

В силу ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для указанных плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в том числе по трудовым договорам.

С момента вступления Закона N 212-ФЗ в силу порядок начисления страховых взносов не поставлен в зависимость от источника финансирования тех или иных выплат, производимых в пользу работников.

В соответствии со ст. 135 Трудового кодекса РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Из совокупного применения норм ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ и ст. 135 ТК РФ следует вывод о том, что страховые взносы начисляются на все выплаты работникам, которые предусмотрены трудовыми договорами и (или) действующим коллективным договором, соглашением и локальными нормативными актами работодателя. Исключение составляют лишь те суммы выплат, которые отдельно оговорены в Законе N 212-ФЗ как необлагаемые и указаны в ст. 9 данного Закона.

В рассматриваемом случае выплаты в виде стоимости проездных билетов работникам трудовым и (или) коллективным договором не предусмотрены. В то же время ст. 9 Закона N 212-ФЗ такие выплаты не льготируются. Кроме того, оплата проезда производится всем работникам и осуществляется на регулярной основе. При таких обстоятельствах выплаты в виде возмещения стоимости проездных билетов могут быть с высокой степенью вероятности признаны частью системы оплаты труда. Об этом свидетельствует и арбитражная практика (см. например, Постановление ФАС Уральского округа от 17.01.2006 N Ф09-6194/05-С2).

С учетом изложенного мы считаем, что организации следует начислять страховые взносы на рассматриваемые выплаты, поскольку они являются частью системы оплаты труда, действующей у данного работодателя.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

02.03.2010