В каком размере учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль проценты по кредиту сроком на 6 месяцев, полученному 25 декабря 2009 г., при условии, что у налогоплательщика отсутствуют долговые обязательства, выданные на сопоставимых условиях, и кредитный договор не содержит условия об изменении процентной ставки по кредиту?

Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов признаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Согласно ст. ст. 2, 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ по 31 декабря 2009 г. приостановлено. В период приостановления при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 2 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

С 1 января по 30 июня 2010 г. действие приостановления возобновлено, а также сохранены повышенные коэффициенты для признания процентов в составе расходов по налогу на прибыль (ст. 4 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"). Однако указанное приостановление действительно лишь для долговых обязательств, возникших до 1 ноября 2009 г.

Поскольку в рассматриваемой ситуации кредит получен после 1 ноября 2009 г., действие приостановления и, соответственно, повышенных коэффициентов с целью исчисления налога на прибыль в период с 1 января по 30 июня 2010 г. на данное долговое обязательство не распространяется.

Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2009 г. налогоплательщик вправе учесть в составе расходов величину процентов, не превышающую ставку рефинансирования, увеличенную в 2 раза. По состоянию на 31.01.2010 и далее на конец каждого месяца соответствующего отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ) до момента погашения кредита налогоплательщик вправе учесть в расходах величину процентов, не превышающую ставку рефинансирования, действующую на дату привлечения денежных средств, увеличенную в 1,1 раза.

О. В.Болотова

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.03.2010