Организация осуществляет комиссионную торговлю. Договором комиссии предусмотрена обязанность комиссионера по перечислению комитенту денег в качестве исполнения поручения независимо от их получения от покупателя. Может ли комиссионер взыскать неоплаченную стоимость поставленного товара с покупателя? Как учитываются полученные суммы у комиссионера при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Таким образом, именно комиссионер будет являться стороной договора купли-продажи (поставки), которая вправе требовать надлежащего исполнения обязательства по оплате товара и вправе применить меры, направленные на защиту нарушенного права (например, обратиться в суд за взысканием задолженности). Иными словами, при наличии задолженности со стороны покупателя комиссионер может обратиться в суд с требованием о ее взыскании. Однако такого рода взыскание осуществляется в интересах комитента.

По общему правилу комиссионер не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за счет комитента, кроме случаев, когда комиссионер не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица либо принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере) (п. 1 ст. 993 ГК РФ).

Указанная норма не содержит порядка оформления ручательства комиссионера. Однако судебная практика исходит из того, что наличие в договоре комиссии обязательства комиссионера по перечислению комитенту денежных средств в качестве исполнения поручения, независимо от получения оплаты от покупателя, признается таким ручательством (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.02.2009 N Ф04-231/2009(19726-А27-48) по делу N А27-5462/2008, ФАС Московского округа от 15.06.2000 N КГ-А40/2318-00). В этом случае для комиссионера перечисление денежных средств комитенту до получения оплаты от покупателя является формой ответственности перед комитентом за просрочку покупателя (аналогичный вывод содержится в п. 18 Информационного письма ВАС РФ от 17.11.2004 N 85 "Обзор практики разрешения споров по договору комиссии"). Следовательно, получение (взыскание) комиссионером оплаты покупателя по договору купли-продажи будет являться способом возмещения убытков, понесенных в связи с неисполнением покупателем обязательства по оплате поставленного товара (ст. 15 ГК РФ).

Если придерживаться позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, можно сделать вывод, что при наличии соответствующего условия в договоре комиссии о перечислении денежных средств в качестве исполнения поручения независимо от их получения от покупателя комиссионер вправе взыскать с последнего задолженность по оплате товара и учесть ее при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов как суммы возмещения понесенных убытков согласно п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ. В свою очередь, суммы, уплаченные комиссионером в пользу комитента, комиссионер вправе учесть в составе внереализационных расходов как суммы возмещения убытков комитенту (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Указанные суммы признаются в составе доходов и (или) расходов на дату признания должником либо дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ для доходов, пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ - для расходов).

Изложенный вариант учета не является бесспорным с точки зрения исчисления налога на прибыль, так как возможен спор относительно экономической обоснованности принятых комиссионером расходов в виде сумм возмещения убытков комитента, а также порядка отражения дебиторской задолженности покупателя по оплате стоимости поставленного комиссионером товара. Однако судебная практика, а также официальная позиция контролирующих органов по данному вопросу на сегодняшний день отсутствуют.

О. В.Болотова

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.03.2010