Организация по договору займа на протяжении нескольких лет получала кредит от иностранного инвестора. Вся сумма кредита истрачена. Сейчас хозяйственную деятельность организация не ведет в связи с отсутствием лицензии. Ежемесячно производится переоценка валютных обязательств в связи с изменением курса доллара. Так как затрат у организации практически нет, а сумма обязательств большая, возникает обязательство по уплате налога на прибыль. Средств у организации нет. Обязана ли организация до выплаты кредита платить налог на прибыль из-за курсовой разницы и из каких средств?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на прибыль являются, в частности, российские организации. Объектом налогообложения по налогу на прибыль является полученная прибыль, определяемая как полученные доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 247 НК РФ). При этом к доходам относятся, в частности, внереализационные доходы (п. 1 ст. 248, ст. 250 НК РФ).

В соответствии с пп. 11 ст. 250 НК РФ положительные курсовые разницы, возникшие от переоценки требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежат включению в состав внереализационных доходов.

Статьей 2 Гражданского кодекса РФ установлено, что предпринимательская деятельность - это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Таким образом, если по каким-либо причинам хозяйственную деятельность организация не ведет, обязанность по уплате налога на прибыль она все равно должна исполнять.

В противном случае к организации могут быть предъявлены штрафные санкции по ст. 122 НК РФ за неуплату налога. Также за уплату налога в сроки, более поздние по сравнению с установленными законодательством, подлежат начислению пени. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. п. 1, 3 ст. 75 НК РФ).

Что касается источника, за счет которого будет уплачиваться налог на прибыль, то сообщаем следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Если у организации есть недоимка, то ей независимо от привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах будет вручено требование об уплате налога (п. 1 ст. 45, п. п. 2, 3 ст. 69 НК РФ). Требование должно быть исполнено в течение 10 дней с даты получения (п. 4 ст. 69 НК РФ). В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога производится с организации в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 47 НК РФ, за счет денежных средств на счетах в банке либо иного имущества (п. п. 2, 6 ст. 45 НК РФ). Принудительный порядок взыскания применяется также в отношении пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов (п. 6 ст. 75, п. п. 9, 10 ст. 46, п. 8 ст. 47 НК РФ).

И. М.Ефремова

ООО "ЭЛКОД-АУДИТ"

01.03.2010