Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль расходов организации по созданию своего сайта в сети Интернет, осуществляемому с привлечением сторонней организации, понесенных до момента перехода исключительного права на него? Признается ли сайт организации в сети Интернет нематериальным активом организации?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ для целей налогового учета нематериальными активами признаются, в частности, приобретенные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и исключительные права на них, используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации свыше 12 месяцев.

Таким образом, для признания нематериального актива в налоговом учете необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды, а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива или исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности. Таким образом, наличие исключительных прав на созданный сайт и использование его более 12 месяцев являются определяющими условиями.

Для ответа на вопрос необходимо проанализировать состав работ, входящих в договор. Как правило, одновременно с созданием сайта организации-заказчики заинтересованы в оказании им сопутствующих услуг, таких как поддержка и продвижение сайта. На данный момент ни в одном нормативном документе не даны определения таких понятий, как "создание сайта", "поддержка сайта" и "продвижение сайта", следовательно, при решении вопроса об учете данных расходов нужно исходить из фактически производимых действий. При ответе на данный вопрос мы будем исходить из определений, указанных ниже.

Создание сайта. Разработка сайта в сети Интернет включает в себя несколько ключевых стадий. Это создание концепции сайта, разработка дизайн-макета, верстка, внедрение HTML-кода, наполнение. Таким образом, с точки зрения гражданского законодательства интернет-сайт представляет собой совокупность результатов интеллектуальной деятельности: программы, обеспечивающей его функционирование, и графического решения (дизайна).

Поддержка сайта - это регулярный комплекс мер, направленных на поддержание работоспособности сайта, продвижение, обновление и развитие. Поддержка может включать техническую поддержку, информационное сопровождение, дизайн-поддержку, хостинг, оптимизацию страниц, резервное копирование данных, обновление и оптимизацию графической информации. Нередко техническая поддержка интернет-сайтов предполагает изменение различных данных, например замену текстов, контактной информации, изменение структуры и навигации сайта, дизайнерских решений, программных модулей. Информационная поддержка выполняет функции актуализации и добавления новой информации на сайте.

Оптимизация и продвижение сайта - метод рекламирования сайта, основанный на повышении позиций сайта в результатах выдачи поисковых систем по тематическим запросам.

В рассматриваемом случае расходами на создание нематериального актива могут быть признаны работы по созданию интернет-сайта при условии, что у заказчика будут исключительные права на созданный сайт. На момент разработки дизайн-макета, верстки, внедрения HTML-кода, первичного наполнения сайта организация не обладала исключительным правом на созданный сайт. По акту приемки-передачи организация получила право пользования нематериальным активом, принадлежащим подрядчику. Поэтому считаем, что расходы по созданию сайта, понесенные на момент передачи акта приема-передачи, должны учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ), и должны равномерно списываться в течение установленного срока использования сайта. Такого же мнения придерживается и Минфин России в Письме от 04.04.2007 N 03-03-06/2/61.

Считаем, что стоимость работ по поддержке сайта списывается аналогично, так как характер данных работ заключается в редактировании сайта и внесении изменений в него.

Стоимость работ по оптимизации и продвижению сайта, заключающихся в рекламировании сайта, может быть учтена в составе расходов на рекламу в соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ.

На момент перехода исключительных прав организация сможет сформировать нематериальный актив. По нашему мнению, первоначальную стоимость нематериального актива можно получить из сумм недосписанных расходов, если такие на момент получения неисключительных прав имеются.

С. А.Крючков

Советник отдела

налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

27.02.2010