Правомерно ли включать в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль сумму средств от реализации на торгах арестованного имущества организации?

Ответ: Арест имущества является начальным этапом обращения взыскания на имущество должника. С данного этапа начинается исполнительное производство.

Арест имущества влечет ограничение прав собственника имущества: оно не может быть продано, подарено, обменяно, уничтожено, сдано внаем или заложено. Однако сам по себе арест не влечет за собой прекращения права собственности.

Согласно ч. 1 и 2 ст. 80 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ) судебный пристав-исполнитель в целях обеспечения исполнения исполнительного документа, содержащего требования об имущественных взысканиях, вправе, в том числе и в течение срока, установленного для добровольного исполнения должником содержащихся в исполнительном документе требований, наложить арест на имущество должника. По заявлению взыскателя о наложении ареста на имущество должника судебный пристав-исполнитель принимает решение об удовлетворении указанного заявления или об отказе в его удовлетворении не позднее дня, следующего за днем подачи такого заявления.

Изъятие имущества должника для дальнейшей реализации либо передачи взыскателю производится в порядке, установленном ст. 80 Закона N 229-ФЗ (ч. 1 ст. 84 Закона N 229-ФЗ).

О передаче имущества должника на реализацию судебный пристав-исполнитель выносит постановление. Передача специализированной организации имущества должника для реализации осуществляется судебным приставом-исполнителем по акту приема-передачи в течение десяти дней с момента оценки имущества должника (ч. 6, 7 ст. 87 Закона N 229-ФЗ).

Если имущество должника, за исключением переданного для реализации на торгах, не было реализовано в течение одного месяца со дня передачи на реализацию, то судебный пристав-исполнитель выносит постановление о снижении цены на пятнадцать процентов (ч. 10 ст. 87 Закона N 229-ФЗ).

Реализация на торгах имущества должника, в том числе имущественных прав, производится организацией или лицом, имеющими в соответствии с законодательством Российской Федерации право проводить торги по соответствующему виду имущества (ч. 1 ст. 89 Закона N 229-ФЗ).

Налоговым кодексом РФ не регулируется вопрос о том, правомерно ли включать для целей налога на прибыль в состав доходов организации-должника стоимость арестованного имущества, реализованного на торгах. Арест имущества должника, согласно ч. 4 ст. 80 Закона N 229-ФЗ, включает запрет распоряжаться имуществом, а при необходимости - ограничение права пользования имуществом или изъятие имущества. Вид, объем и срок ограничения права пользования имуществом определяются судебным приставом-исполнителем в каждом случае с учетом свойств имущества, его значимости для собственника или владельца, характера использования и других факторов.

Считаем, что если арестованное имущество было продано на торгах, то у организации-должника возникает обязанность по включению продажной стоимости имущества в состав доходов. Это связано с тем, что реализация имущества на торгах для организации признается реализацией имущества на основании п. 1 ст. 39 НК РФ, так как арест и изъятие имущества не прекращают права собственности, а только ограничивают его. А реализация имущества с торгов или через комиссионера ведет к переходу права собственности от организации-должника, и, следовательно, появляется выручка от реализации и доход. При этом считаем, что сумма расходов на совершение исполнительных действий может быть отнесена к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Контролирующие органы поддерживают позицию о том, что средства, полученные от реализации имущества организации-должника, являются доходом этого должника, который необходимо учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль (Письма ФНС России от 17.08.2005 N 02-1-08/177@, УФНС России по г. Москве от 26.08.2005 N 20-12/60487). Суды при рассмотрении споров, касающихся применения утратившего силу Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве", излагали различные точки зрения. Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 05.09.2007 N Ф04-5968/2007(37698-А45-40) по делу N А45-1180/07-14/45 суд отметил, что осуществленная продажа имущества была произведена в интересах организации-должника (произошло погашение задолженности), следовательно, полученная выручка признается ее доходом, подлежащим включению в налоговую базу по налогу на прибыль. В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 06.06.2006 N Ф08-2397/2006-994А указывалось, что имущество организации реализовалось с торгов в порядке исполнительного производства. При таких обстоятельствах реализация товара в смысле, придаваемом данному понятию НК РФ, отсутствовала. Следовательно, объектов обложения налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость не возникло.

В настоящее время имеется более позднее решение суда, выраженное в Постановлении ФАС Центрального округа от 02.07.2009 N А68-8858/07-396/12, в котором суд признает, что доходы от реализации на торгах арестованного имущества налогом на прибыль не облагаются. Данный вывод сделан на основании того, что средства от продажи арестованного имущества направлялись на расчетный счет службы судебных приставов-исполнителей, следовательно, реализации товара в смысле, придаваемом данному понятию нормами НК РФ, не было. Поэтому и дохода как такового должник не получил. При этом суд ссылался на позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 101 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с признанием недействительными публичных торгов, проводимых в рамках исполнительного производства", согласно которой должник, на имущество которого обращается взыскание, не является стороной договора купли-продажи, заключенного с лицом, выигравшим публичные торги.

С. А.Крючков

Советник отдела

налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

27.02.2010