В организации была проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой доначислен налог на прибыль. В частности, в акте налоговой проверки указано, что общество при исчислении налога на прибыль в нарушение п. 19 ст. 270 НК РФ отразило в составе прочих расходов за 2008 г. по п. 1 ст. 264 НК РФ суммы НДС, доначисленные по результатам предыдущей налоговой проверки. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: В силу пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

На основании п. 19 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ.

По общему правилу НДС, предъявленный к вычету в соответствии со ст. ст. 171 - 172 НК РФ, в состав расходов не включается.

Статьей 170 НК РФ установлена специальная норма, регламентирующая порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). НДС, уплаченный продавцу товаров (работ, услуг), включается в состав расходов, если приобретенные товары (работы, услуги) будут использоваться в деятельности:

- не облагаемой НДС;

- местом реализации которой территория РФ не признается;

- не признаваемой операцией, являющейся объектом обложения НДС;

- освобожденной от обложения НДС.

Таким образом, только в определенных случаях суммы НДС можно включить в затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Данной статьей не указаны такие обстоятельства, как доначисление НДС налоговым органом.

Кроме того, в соответствии со ст. 252 НК РФ расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль при экономической оправданности. Уплата НДС по результатам проведенной налоговой проверки, по нашему мнению, не является экономически обоснованным расходом.

Судебные органы противоречивы в своих оценках. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17.12.2007 по делу N А05-14073/2006 суд указал, что налогоплательщик не вправе учесть уплаченные суммы НДС в расходах. А вот в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 10.08.2009 по делу N А32-5096/2007-12/27 суд указал, что налогоплательщик правомерно включил в состав внереализационных расходов НДС, доначисленный по результатам выездной налоговой проверки.

Таким образом, учитывая положения НК РФ и противоречивую судебную практику по данному вопросу, считаем, что включать в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, сумму НДС, доначисленную по результатам выездной налоговой проверки, не следует.

С. А.Крючков

Советник отдела

налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

27.02.2010