Организация-арендатор в январе 2010 г. с согласия арендодателя произвела неотделимые улучшения в арендованном ею здании. В феврале 2010 г. данное амортизируемое имущество в виде капитальных вложений было введено арендатором в эксплуатацию. Планируется, что в апреле 2010 г. арендодатель возместит арендатору произведенные расходы. В августе 2010 г. данный объект будет возвращен арендодателю. С какого момента арендодатель вправе учитывать в целях налога на прибыль расходы в виде амортизации по указанному объекту?

Ответ: В соответствии со ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются в следующем порядке:

- капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;

- капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды.

Таким образом, если затраты на капитальные вложения в арендованное имущество произведены арендатором и впоследствии возмещаются арендодателем, то произведенные капитальные вложения в основные средства амортизируются арендодателем.

Арендодатель начинает амортизировать полученные неотделимые улучшения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.1 НК РФ). На стоимость неотделимых улучшений необходимо увеличить первоначальную стоимость предмета аренды (п. 2 ст. 257 НК РФ). Обращаем внимание, что арендодатель начисляет амортизацию улучшенного основного средства начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем увеличения первоначальной стоимости имущества, сдаваемого в аренду. Таким образом, факт компенсации арендатору стоимости неотделимых улучшений не важен. Достаточно в договоре аренды предусмотреть, что арендодатель согласен возместить стоимость неотделимых улучшений. Также возможен вариант, что арендодатель должен согласовать с арендатором в письменной форме размер компенсации (не больше фактических расходов арендатора) уже на момент приемки объекта после модернизации (реконструкции).

Неотделимые улучшения амортизируются арендодателем путем увеличения первоначальной стоимости сдаваемого в аренду имущества в течение оставшегося срока его полезного использования (п. 2 ст. 257, абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Если в связи с проведенными улучшениями арендодатель увеличил не только первоначальную стоимость основного средства, но и срок его полезного использования, то амортизацию он начисляет по новой норме, рассчитанной с учетом увеличения срока полезного использования объекта (п. 1 ст. 258 НК РФ). При этом увеличить срок полезного использования основного средства можно лишь в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее был включен объект аренды.

Таким образом, момент начисления арендодателем амортизации по капитальным вложениям в имущество, переданное в аренду, не зависит от момента выплаты компенсации расходов на ремонт арендатору, и амортизация по капитальным вложениям начисляется в общем порядке. Если арендатор ввел данное амортизируемое имущество в виде капитальных вложений в эксплуатацию в феврале 2010 г., то, следовательно, арендодатель имеет право начислять амортизацию с марта 2010 г. независимо от момента возмещения расходов арендатору.

С. А.Крючков

Советник отдела

налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

27.02.2010