Организация, применяющая кассовый метод в налоговом учете, осуществила подрядным способом реконструкцию объекта недвижимости, принадлежащего ей на праве собственности. Реконструкция завершена в декабре, а расчеты с подрядчиком произведены через 6 месяцев после завершения работ (в июне). В каком порядке следует начислять амортизацию по реконструированному объекту ОС в целях исчисления налога на прибыль - до момента расчетов с подрядчиком или после?

Ответ: При применении линейного метода начисления амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости на норму амортизации (ст. 259.1 Налогового кодекса РФ). Норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования объекта. Использование иных показателей при определении нормы амортизации налоговым законодательством не предусмотрено.

В случае проведения реконструкции объекта недвижимости организация должна пересчитать первоначальную стоимость основных средств с учетом понесенных расходов по реконструкции (п. 2 ст. 257 НК РФ). Следовательно, для целей налогообложения прибыли результатом проведенной реконструкции будет изменение первоначальной стоимости объекта ОС (и в некоторых случаях - срока полезного использования) и изменение суммы амортизационных отчислений, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль.

Если срок полезного использования основного средства после реконструкции не изменился, норма амортизации, установленная при введении в эксплуатацию этого объекта недвижимости, не пересчитывается и амортизация начисляется до полного списания стоимости объекта либо до момента выбытия из состава амортизируемого имущества. Данные разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 12.02.2009 N 03-03-06/1/57, от 02.03.2007 N 03-03-06/1/146 и др.

При использовании кассового метода расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период, при этом допускается амортизация только оплаченного амортизируемого имущества, используемого в производстве и реализации (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Следовательно, у организаций, применяющих кассовый метод, первоначальная стоимость амортизируемого имущества будет считаться измененной для целей налогообложения прибыли в том отчетном периоде, в котором произошла окончательная оплата поставщику.

Следовательно, если работы по реконструкции объекта недвижимости завершены в декабре, а оплачены в июне следующего года, считаем, что начинать начисление амортизации измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости следует после того, как задолженность перед подрядчиком будет полностью погашена, то есть с июля месяца.

С. А.Крючков

Советник отдела

налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

27.02.2010