Возможно ли индивидуальному предпринимателю уменьшить размер единого налога на вмененный доход, если по итогам отчетного или налогового периода сумма фактического дохода оказалась намного меньше вмененного дохода?

Ответ: Статьей 346.27 Налогового кодекса РФ определено, что вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Плательщик единого налога на вмененный доход рассчитывает данный налог исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности.

Письмом Минфина России от 25.01.2010 N 03-11-11/14 разъясняется, что обязанность налогоплательщика по уплате единого налога на вмененный доход возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления.

При этом в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.07.2009 N 3703/09 поддержана позиция нижестоящих судов о признании недействительным решения налогового органа о доначислении ЕНВД исходя из коэффициента базовой доходности (К2), установленного в регионе. Данный коэффициент был равен 1, и исчисленный с его применением вмененный доход в несколько раз превышал размер фактического дохода, полученного индивидуальным предпринимателем. Суды исходили из того, что подобный расчет налога не основан на параметрах вмененного дохода и не соответствует фактической способности предпринимателя к его уплате, не обеспечивает разумного баланса публичных и частных интересов.

Таким образом, НК РФ и позицией Минфина России подтверждается, что при расчете единого налога на вмененный доход фактически полученный доход не имеет значения в каждом конкретном случае при расчете суммы единого налога на вмененный доход. Хотя в судебном порядке у индивидуального предпринимателя есть шанс отстоять свою позицию, соизмерив сумму вмененного и фактически полученного доходов.

О. А.Гуржева

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

27.02.2010