В какой момент организации следует включать в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль суммы депонированной заработной платы, не востребованные работником?

Ответ: В соответствии с п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли к внереализационным доходам относятся доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Исковой давностью согласно ст. 195 Гражданского кодекса РФ признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ). Однако законодательством для отдельных видов требований могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Об этом сказано в п. 1 ст. 197 ГК РФ.

Статьей 392 Трудового кодекса РФ установлен трехмесячный срок для обращения работника в суд за разрешением индивидуального трудового спора.

В связи с этим на практике возникают споры относительно определения срока исковой давности в отношении кредиторской задолженности в виде депонированной заработной платы работника.

По мнению Минфина России (Письма от 02.04.2009 N 03-03-06/1/211, от 07.10.2009 N 03-03-06/1/651), сумма кредиторской задолженности по заработной плате списывается для целей налогообложения прибыли после истечения срока исковой давности, установленного трудовым законодательством, то есть по истечении трех месяцев. При этом финансовое ведомство указывает, что пропуск трехмесячного срока не лишает работника права обратиться к работодателю с требованием о выплате причитающихся ему сумм. Расходы по выплате работникам депонированной заработной платы после ее включения во внереализационные доходы в связи с истечением срока исковой давности (трех месяцев) могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ на дату выплаты суммы депонированной заработной платы.

Существует иная позиция по данному вопросу, которой, в частности, придерживаются налоговые органы.

По мнению ФНС России (Письмо от 06.10.2009 N 3-2-06/109), предусмотренный ст. 392 ТК РФ срок в три месяца не может рассматриваться в качестве срока исковой давности для списания в целях налогообложения прибыли кредиторской задолженности по депонированной заработной плате. Указанный в ст. 392 ТК РФ срок определяет срок, в течение которого работник в связи с нарушением работодателем его прав может обратиться в суд, а не к работодателю.

Согласно п. 9 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Банком России 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок), предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для оплаты труда не свыше трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до пяти дней), включая день получения денег в банке.

По истечении этого срока депонированные суммы оплаты труда сдаются в банк (п. 18 Порядка).

Таким образом, депонирование заработной платы, не полученной работником в кассе в установленный срок, само по себе не является нарушением права работника на получение заработной платы.

Право на получение заработной платы будет нарушено, если, обратившись впоследствии к работодателю с требованием о выплате депонированной заработной платы, работник получит отказ.

Согласно п. 1 ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Следовательно, течение предусмотренного ст. 392 ТК РФ трехмесячного срока для обращения в суд начинается со дня, когда работник получил отказ в выплате депонированной заработной платы, а не со дня возникновения у работодателя кредиторской задолженности по депонированной заработной плате.

Отметим, что срок обращения работника с требованием о выплате депонированной заработной платы к работодателю законодательством не ограничен.

В случае обращения работника в суд для разрешения трудового спора о выплате заработной платы в установленные ст. 392 ТК РФ сроки суд может вынести решение об удовлетворении иска, если не истек общий срок исковой давности, установленный ст. 196 ГК РФ.

Таким образом, по мнению ФНС России, для целей налогообложения прибыли сумма кредиторской задолженности по депонированной заработной плате подлежит включению во внереализационные доходы в связи с истечением срока исковой давности, если депонированная заработная плата не была востребована работником в течение трех лет.

Кроме того, учитывая выводы, сделанные в Письме ФНС России от 06.10.2009 N 3-2-06/109, сумма кредиторской задолженности по депонированной заработной плате также подлежит включению в состав внереализационных доходов по истечении трех месяцев в случае, если работник, получивший отказ в выплате депонированной заработной платы, пропустил установленный ст. 392 ТК РФ срок для обращения в суд.

В заключение отметим, что судебная арбитражная практика по рассматриваемому вопросу отсутствует.

В связи с этим в рассматриваемой ситуации предлагаем налогоплательщику самостоятельно принять решение с учетом изложенной информации.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

26.02.2010