Организация, применяющая УСН, при реализации товаров в ряде случаев по просьбе клиентов выставляет счета-фактуры с выделенной суммой налога на добавленную стоимость. Сумму НДС организация, в соответствии с требованиями законодательства, исчисляет и уплачивает в бюджет. Следует ли организации при определении налоговой базы по УСН учитывать суммы НДС, предъявленные покупателям?

Ответ: Порядок применения упрощенной системы налогообложения регулируется положениями гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.

Организации, применяющие УСН, в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии со ст. 174.1 НК РФ или при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Кроме того, организации, применяющие УСН, в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ, в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС обязаны исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

При определении объекта налогообложения при применении УСН учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

При определении объекта налогообложения организацией не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, а также доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Таким образом, суммы НДС, уплаченного в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ, подлежат включению в состав доходов от реализации. Поскольку указанные суммы НДС прямо не поименованы в ст. 251 НК РФ и п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, они подлежат включению в налогооблагаемую базу при применении УСН.

Иными словами, суммы НДС, уплаченного в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ, учитываются при определении налоговой базы по УСН.

Аналогичной позиции придерживается Минфин России (Письма от 01.11.2007 N 03-11-04/2/269, от 14.04.2008 N 03-11-02/46, от 13.03.2008 N 03-11-04/2/51, от 07.09.2007 N 03-04-06-02/188), а также налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.02.2009 N 16-15/008584).

Однако позиция финансового ведомства представляется небесспорной по следующим основаниям.

Как уже было отмечено, при определении объекта налогообложения при применении УСН учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" и 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В случае выставления организацией, применяющей УСН, счета-фактуры с выделенной суммой НДС указанная сумма налога подлежит уплате в бюджет на основании п. 5 ст. 173 НК РФ, и, соответственно, экономической выгоды в данном случае у организации не возникает.

Следовательно, предъявленные контрагенту суммы НДС не являются доходом и не подлежат включению в налоговую базу по УСН.

Отметим, что аналогичной позиции придерживается ВАС РФ в Постановлении от 08.06.2009 N 17472/08.

Учитывая вышеизложенное, а также сложившуюся арбитражную практику на уровне ВАС РФ, считаем, что при применении организацией УСН суммы НДС, предъявленные покупателям и уплаченные в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ, не подлежат включению в налоговую базу.

Вместе с тем организация вправе самостоятельно принять решение с учетом приведенных разъяснений.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

26.02.2010