В марте 2008 г. организация, применяющая метод начисления, оказала услуги заказчику на сумму 1 000 000 руб., акт заказчик подписал, но в течение года оказанные услуги так и не оплатил. Организация-исполнитель обратилась в суд и в ноябре 2009 г. получила решение суда о частичном удовлетворении требований кредитора в размере 100 000 руб. Вправе ли организация подать уточненные декларации по налогу на прибыль и НДС за I квартал 2008 г. и скорректировать налогооблагаемую базу в сторону уменьшения? Либо не подлежащие взысканию на основании решения суда суммы могут быть признаны безнадежной задолженностью и учтены в составе внереализационных расходов в 2009 г.?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В рассматриваемой ситуации в марте 2008 г. услуги в объеме 1 000 000 руб. заказчиком приняты, о чем свидетельствует подписанный акт, т. е. налогооблагаемая база при исчислении НДС и налога на прибыль в I квартале организацией-исполнителем исчислена верно, поэтому оснований для подачи уточненных деклараций за указанный период, по нашему мнению, у организации не имеется, хотя судебная практика допускает возможность корректировки доходов за прошлый период (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.06.2008 по делу N А26-5934/2007).

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, относятся к внереализационным расходам в целях гл. 25 НК РФ. При этом безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

По мнению специалистов Минфина России, изложенному в Письме от 18.09.2009 N 03-03-06/1/591, в случае принятия судом решения о частичном удовлетворении требований кредитора суммы, не подлежащие взысканию на основании суда, не могут быть признаны безнадежной задолженностью в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ.

Из Письма Минфина России от 02.02.2006 N 03-03-04/1/72 следует, что задолженность, в отношении которой имеется решение суда об отказе в ее взыскании по любым основаниям, не является безнадежной в целях налогообложения прибыли и не может быть учтена в уменьшение налоговой базы по данному налогу, поскольку такое основание не содержится в перечне условий признания задолженности безнадежной, установленном п. 2 ст. 266 НК РФ.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация не вправе подать уточненные декларации за прошлый отчетный (налоговый) период и скорректировать налогооблагаемую базу в сторону уменьшения, также у нее отсутствуют основания для признания сумм, не подлежащих взысканию по решению суда, в составе внереализационных расходов в виде безнадежного долга.

При получении от заказчика суммы в размере 100 000 руб. объекта налогообложения по прибыли и НДС не возникает, поскольку организация применяет метод начисления и указанные налоги были исчислены организацией с суммы 1 000 000 руб. в 2008 г. на дату подписания акта заказчиком.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.02.2010