В 2008 г. организацией была приобретена яхта для корпоративного отдыха сотрудников. Сумма "входного" НДС к вычету не принималась и была отнесена за счет собственных средств организации, поскольку яхта не использовалась в деятельности, облагаемой НДС. Стоимость приобретенной яхты также не учитывалась при исчислении налога на прибыль. В 2009 г. организация принимает решение о продаже яхты по цене, превышающей цену ее приобретения. Правомерно ли в рассматриваемой ситуации налогооблагаемую базу по НДС определять как разницу между ценой реализации, исчисленной исходя из рыночных цен, с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В общем случае налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

В качестве исключения из общего правила в гл. 21 НК РФ предусмотрены ситуации, когда налог уплачивается не с полной цены реализации, а с межценовой разницы, т. е. с разницы между ценой реализации (с учетом НДС) и затратами на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав). Налог в этих случаях, в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ, исчисляется с применением расчетных ставок (10/110 или 18/118).

В частности, при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости, включающей уплаченный НДС, налоговая база исчисляется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой на основании положений ст. 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п. 3 ст. 154 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации приобретенная яхта не учитывалась в налоговом учете, ее стоимость с учетом НДС была отнесена за счет собственных средств организации, поэтому при исчислении налогооблагаемой базы по НДС при реализации яхты применять п. 3 ст. 154 НК РФ, по нашему мнению, неправомерно. Налоговая база в рассматриваемой ситуации определяется в общеустановленном порядке в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ.

Необходимо отметить, что для принятия к вычету сумм "входного" НДС должно единовременно выполняться три условия: товары (работы, услуги) приобретены для деятельности, облагаемой НДС, приняты к учету (оприходованы) и по ним имеется счет-фактура (п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При реализации яхты выполняется одно из условий, необходимых для принятия к вычету суммы "входного" налога: использование в деятельности, облагаемой НДС. На основании этого считаем, что организация вправе предъявить к вычету сумму "входного" НДС при наличии счета-фактуры, составленного должным образом.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.02.2010