По результатам камеральной проверки декларации организации отказано в возмещении НДС. Решение налогового органа мотивировано тем, что организацией неправомерно применен вычет по НДС, уплаченному поставщику при приобретении оборудования, так как оборудование приобреталась с привлечением заемных средств у взаимозависимого лица, которому впоследствии было передано по договорам финансовой аренды. По мнению должностных лиц налогового органа, проводящих камеральную проверку, факты и особенности предоставления заемных денежных средств свидетельствуют о том, что организация в финансово-хозяйственных операциях по приобретению и предоставлению в лизинг оборудования является лишним звеном, сделки носят формальный характер. В результате право на налоговый вычет, предусмотренный ст. 171 НК РФ, организацией не подтверждено. Правомерен ли отказ в вычете "входного" НДС в рассматриваемой ситуации?

Ответ: Согласно ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Таким образом, вычет "входного" НДС возможен при одновременном выполнении следующих условий: приобретение товаров, работ или услуг для операций, облагаемых НДС, принятие их к учету и наличие счета-фактуры, оформленного надлежащим образом.

НК РФ не содержит ограничений по применению вычета, если товары, работы, услуги оплачены заемными средствами.

В соответствии с п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т. п.) или от эффективности использования капитала.

Из Постановления Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 8388/07 по делу N А40-41788/06-111-208 следует, что привлечение налогоплательщиком заемных средств для оплаты поставщику стоимости приобретенного оборудования не может рассматриваться в качестве обстоятельства, препятствующего применению права на налоговый вычет по НДС.

Согласно Письму Минфина России от 31.08.2005 N 03-04-08/228 для отказа в вычете сумм НДС, уплаченных при приобретении основных средств, только по причине уплаты налога за счет заемных средств оснований не имеется.

В Определении Конституционного Суда РФ от 04.11.2004 N 324-О указано, что налогоплательщик вправе произвести налоговый вычет, если сумма налога на добавленную стоимость уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены, в частности денежными средствами (в том числе до момента исполнения налогоплательщиком обязанности по возврату займа). При этом если налогоплательщик не несет реальных затрат на оплату начисленных поставщиком сумм налога на добавленную стоимость, то есть имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем, то право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено.

Согласно п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

В частности, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 17.03.2008 N Ф08-1131/08-408А судьи заняли позицию налогового органа и признали налоговую выгоду необоснованной в следующей ситуации: общество создано незадолго (за две недели) до совершения сделки по приобретению оборудования, оплата оборудования произведена заемными денежными средствами, полученными от учредителя общества, оборудование передано в аренду по цене, не оправдывающей его приобретение, отсутствие иной деятельности и штата работников.

С учетом вышеизложенного можно сделать следующий вывод: если организация передает в лизинг оборудование взаимозависимому лицу по рыночной цене, с которой уплачивает НДС в бюджет, факт приобретения оборудования подтвержден первичными документами и счетом-фактурой, составленным должным образом, поставщик оборудования свою обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС выполнил, то у организации есть шансы отстоять свое право на вычет "входного" НДС в арбитражном суде, несмотря на тот факт, что оборудование приобретено за счет заемных средств у взаимозависимого лица.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.02.2010