Организация, оказывающая услуги по агентским договорам, с 01.01.2010 перешла на УСН с объектом "доходы". В договорах с принципалами, заключенных до 01.01.2010, сумма агентского вознаграждения указана с учетом НДС. С 01.01.2010 в актах оказанных услуг и отчетах агента, предоставленных принципалу, организация указывает размер агентского вознаграждения без выделения суммы НДС. Какие налоговые риски могут возникнуть у организации, учитывая, что изменения в договоры с принципалами не вносились?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Размер агентского вознаграждения является полученным доходом для агента и облагается налогом по ставке 6% (п. 1 ст. 346.14, ст. 346.15, п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации агент с 01.01.2010 выставляет в адрес принципалов документы с указанием своего вознаграждения без учета НДС, несмотря на тот факт, что в договорах сумма агентского вознаграждения указана с учетом НДС.

С учетом этого принципал вправе в соответствии с условиями заключенного договора потребовать от агента внести изменения в ранее выставленные им отчеты и акты с указанием суммы своего вознаграждения с учетом НДС, а также выставления счета-фактуры с указанием суммы НДС.

Согласно п. 5 ст. 173 НК РФ в случае выставления счета-фактуры лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг), подлежит уплате в бюджет. При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма НДС, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Таким образом, при выставлении агентом, применяющим упрощенную систему налогообложения, документов, в частности счетов-фактур, с выделением НДС сумму налога необходимо заплатить в бюджет.

При этом необходимо учитывать, что гл. 26.2 НК РФ уменьшение доходов, полученных налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет по счетам-фактурам, выставленным покупателям товаров (работ, услуг), не предусмотрено, т. е. размер агентского вознаграждения с учетом суммы НДС будет подлежать налогообложению налогом по ставке 6%. Данная позиция изложена в Письмах Минфина России от 14.04.2008 N 03-11-02/46, от 11.01.2008 N 03-11-05/02, от 01.11.2007 N 03-11-04/2/269, УФНС России по г. Москве от 03.02.2009 N 16-15/008584.

Однако существуют судебные решения с противоположной позицией, а именно: в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, суммы НДС, предъявленные покупателю и уплаченные в бюджет, не учитываются в составе доходов (Определение ВАС РФ от 08.06.2009 N ВАС-17472/08, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.05.2008 N А19-13515/07-Ф02-1767/08).

Таким образом, во избежание указанных последствий организации необходимо внести изменения в заключенные с принципалами договоры, уточнив, что агентское вознаграждение не облагается НДС, поскольку агент применяет упрощенную систему налогообложения.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.02.2010