Организация выявила дебиторскую задолженность, возникшую в 2005 г. В 2009 г. организация списывает эту задолженность как нереальную для взыскания. Может ли организация учитывать в составе расходов сумму списанной дебиторской задолженности при расчете налога на прибыль в 2009 г.?
Ответ: Налоговое законодательство устанавливает следующий порядок списания дебиторской задолженности. Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов.
В силу п. 2 ст. 266 НК РФ в целях налогообложения прибыли предусмотрено только четыре основания признания дебиторской задолженности безнадежной - это долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством:
- истек установленный срок исковой давности (ст. 196 Гражданского кодекса РФ);
- обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
- обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
- обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).
По другим основаниям дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, не может быть признана безнадежной в целях налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 06.02.2007 N 03-03-07/2).
По мнению специалистов финансового ведомства, безнадежная задолженность учитывается в периоде истечения срока исковой давности. Так, из Письма Минфина России от 11.01.2006 N 03-03-04/1/475 следует, что датой отнесения дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности на внереализационные расходы будет дата истечения срока исковой давности.
Данная позиция нашла отражение и в решениях арбитражных судов. Например, в Постановлении от 12.01.2009 N КА-А40/12718-08 по делу N А40-2956/08-80-10 ФАС Московского округа пришел к выводу о том, что безнадежная задолженность списывается в период истечения срока исковой давности, а не в произвольно выбранный налогоплательщиком период.
В данном случае важно правильно исчислить срок исковой давности.
Общий срок исковой давности в соответствии с Гражданским кодексом РФ - три года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим. Срок исковой давности и порядок его исчисления не могут быть изменены соглашением сторон (ст. ст. 196 - 198 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 200 ГК РФ срок исковой давности следует отсчитывать со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона (п. 1 ст. 382 ГК РФ). При этом перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления (ст. 201 ГК РФ).
Срок исковой давности может быть прерван, а затем начаться заново (время, истекшее до перерыва, в силу ст. 203 ГК РФ не засчитывается в новый срок), если должник совершит действия, свидетельствующие о признании им долга. Таковыми могут быть:
- частичная оплата задолженности;
- уплата процентов за просрочку платежа;
- обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
- подписание акта сверки задолженности, то есть письменное подтверждение признания наличия задолженности;
- заявление о зачете взаимных требований;
- соглашение о реструктуризации долга и т. п. (Письма УФНС по г. Москве от 17.04.2007 N 20-12/036354, от 02.08.2006 N 20-12/68343).
Как указывается в Письме УФНС по г. Москве от 13.12.2006 N 20-12/109630, при списании дебиторской задолженности суммы безнадежных долгов и даты их образования нужно подтвердить документами, показывающими историю возникновения данной дебиторской задолженности:
- договорами;
- актами выполненных работ (оказанных услуг);
- актами выверки задолженности с организациями-дебиторами;
- актами инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующими о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена;
- приказами руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов.
С учетом вышеизложенного можно сделать следующий вывод: если срок исковой давности приобретенной дебиторской задолженности истек до 1 января 2009 г., то с учетом позиции Минфина России сумма списанной дебиторской задолженности не может учитываться при расчете налога на прибыль в 2009 г.
Однако существует и другая, противоположная точка зрения, которую организации, скорее всего, придется отстаивать в суде. Основывается она на следующем: момент списания дебиторской задолженности НК РФ не установлен, поэтому ее учет именно в тот период, когда истек срок исковой давности, является правом, а не обязанностью налогоплательщика. С учетом этого организация вправе включить в состав внереализационных расходов при расчете налога на прибыль в 2009 г. дебиторскую задолженность, срок исковой давности которой истек в прошлые налоговые периоды (Постановления ФАС Поволжского округа от 15.07.2009 по делу N А55-17802/2008, ФАС Московского округа от 06.05.2009 N КА-А40/3332-09, ФАС Уральского округа от 21.05.2009 N Ф09-3211/09-С3).
Таким образом, если организация готова спорить с налоговыми органами и отстаивать свою позицию в суде, то она вправе учесть в составе расходов сумму списанной дебиторской задолженности при расчете налога на прибыль в 2009 г.
О. В.Егорова
ООО "ЭЛКОД"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
26.02.2010