Индивидуальный предприниматель в 2012 г. применял упрощенную систему налогообложения в отношении единственного вида деятельности по сдаче в аренду собственного нежилого помещения. В 2013 г. по данному виду деятельности индивидуальный предприниматель приобрел патент сроком на 12 месяцев с 01.01.2013. Нужно ли подавать декларацию по УСН с нулевыми показателями за 2013 г., если индивидуальный предприниматель не подавал уведомления об отказе от применения УСН? Если в 2014 г. индивидуальный предприниматель не планирует приобретать патент, то нужно ли будет уведомлять налоговые органы о переходе на УСН?
Ответ: Если индивидуальный предприниматель не уведомит налоговые органы об отказе от применения УСН в связи с приобретением патента в 2013 г., то в этом случае, по нашему мнению, он обязан за налоговый период 2013 г. подать налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Если при этом доходы по УСН отсутствуют, представляется налоговая декларация в связи с применением УСН с нулевыми показателями. Если в 2014 г. ИП не планирует приобретать патент, то уведомлять о переходе на УСН с 1 января 2014 г. не следует.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ патентная система налогообложения может применяться индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Пунктом 2 ст. 346.44 НК РФ установлено, что переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном гл. 26.5 НК РФ. При этом НК РФ не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения.
Вместе с тем следует учитывать и норму п. 6 ст. 346.13 НК РФ, согласно которой налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.
Если же ИП не уведомит налоговые органы об отказе от применения УСН в связи с приобретением патента, то в этом случае, по нашему мнению, он совмещает ПСН и УСН.
Данный вывод косвенно подтвержден Письмом Минфина России от 11.06.2013 N 03-11-12/21725, в котором разъясняется, что при применении упрощенной системы налогообложения и осуществлении только одного вида деятельности в одном субъекте Российской Федерации индивидуальный предприниматель также вправе в течение года перейти по данному виду деятельности на патентную систему налогообложения, оставаясь при этом на упрощенной системе налогообложения.
Следовательно, ИП, не уведомивший до 15 января 2013 г. налоговые органы об отказе от применения УСН, обязан подать за 2013 г. налоговую декларацию по УСН.
Если при этом доходы по УСН отсутствуют, представляется налоговая декларация в связи с применением УСН с нулевыми показателями.
Декларацию по УСН за 2013 г. подавать не нужно, если ИП представит в налоговые органы соответствующее уведомление об отказе от применения УСН.
Если в 2014 г. ИП не планирует приобретать патент, то в связи с тем, что он не отказывался от применения упрощенной системы налогообложения, уведомлять налоговые органы о переходе на УСН, по нашему мнению, не следует.
В. И.Суколенова
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
09.01.2014