Организация возмещает расходы работников по обучению иностранному языку по договору, заключенному с образовательным учреждением, имеющим лицензию. Признаются ли в 2010 г. указанные выплаты объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды, в случае если такое обучение предусматривается коллективным договором и обусловлено производственной необходимостью?

Ответ: Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Об этом сказано в ст. 196 Трудового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 21 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1) профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ. Профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Обязанность организации, производящей выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды РФ установлена пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ). Основание - ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, приведен в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Подпунктом "е" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.

Таким образом, необходимость профессиональной подготовки работников определяет работодатель. В случае если коллективным договором предусмотрено обучение работников иностранному языку в рамках повышения их профессионального уровня в целях более эффективного выполнения трудовой функции, выплаты, связанные с возмещением организацией расходов на такое обучение, признаются компенсационными, освобождаемыми от обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды. Основание - пп. "е" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

При этом профессиональная подготовка может быть получена в образовательных учреждениях, а также в образовательных подразделениях организаций, имеющих соответствующие лицензии, и в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих соответствующей квалификацией (п. 3 ст. 21 Закона N 3266-1).

До 1 января 2010 г. вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды уплачивался ЕСН в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ, которая с 1 января 2010 г. утратила силу. При этом расходы на повышение профессионального уровня также не подлежали обложению ЕСН на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. Аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-06-02/50 и п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.02.2010