Общество с ограниченной ответственностью предполагает произвести в июне 2010 г. реорганизацию путем его преобразования в производственный кооператив. Применяется ли регрессивная шкала начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ в отношении выплат в пользу работников, переведенных из одной организации в другую?

Ответ: Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 5 ст. 58 ГК РФ при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами (п. 1 ст. 59 ГК РФ).

Из положений п. 3 ст. 66 и п. 1 ст. 68 ГК РФ следует, что хозяйственные общества, созданные в форме общества с ограниченной ответственностью, могут быть преобразованы в производственные кооперативы по решению общего собрания участников в порядке, установленном ГК РФ.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ). Об этом говорится в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

В силу ч. 1 и 2 ст. 10 Закона N 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года (ч. 3 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).

В случае реорганизации плательщика страховых взносов - организации уплата страховых взносов, а также представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов. Об этом говорится в ч. 16 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

Кроме того, п. 3 ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ установлена обязанность плательщика страховых взносов - организации письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов соответственно по месту ее нахождения о реорганизации или ликвидации организации в течение трех дней со дня принятия такого решения.

Таким образом, вновь возникший производственный кооператив, образованный путем реорганизации в форме преобразования, признается правопреемником преобразованного юридического лица - общества с ограниченной ответственностью. Указанный кооператив исполняет обязанности по уплате страховых взносов и представлению расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам. Расчетным периодом для него является период со дня создания (государственной регистрации создания производственного кооператива) до окончания данного календарного года. Это следует из положений ч. 3 ст. 10 Закона N 212-ФЗ и п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Выплаты в пользу работников, в том числе и принятых на работу в порядке перевода из преобразованной организации, подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ в 2010 г. исходя из их сумм и тарифа страховых взносов в размере, предусмотренном ч. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ. Основание - ч. 1 ст. 7 и ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

Страховые взносы начисляются до тех пор, пока суммы выплат, исчисленные нарастающим итогом с начала расчетного периода, не превысят 415 000 руб. С сумм выплат и иных вознаграждений, превышающих 415 000 руб., страховые взносы не взимаются. При этом регрессивная шкала начисления страховых взносов не применяется. Предельная величина базы для начисления страховых взносов с 1 января 2011 г. подлежит индексации с учетом роста средней заработной платы в РФ. Размер индексации определяется Правительством РФ. Это следует из ч. 4 и 5 ст. 8 и ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ.

До 1 января 2010 г. вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды уплачивался ЕСН в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ, которая с 1 января 2010 г. утратила силу. Регрессивная шкала по ЕСН применялась в отношении выплат, исчисленных нарастающим итогом в размере, превышающем 280 000 руб. в расчете на одно лицо (п. 1 ст. 241 НК РФ). При этом в целях применения такой шкалы выплаты, произведенные вновь возникшим юридическим лицом в пользу работников, переведенных из преобразованного юридического лица, с выплатами в пользу указанных работников, произведенными преобразованным юридическим лицом с начала года до даты завершения реорганизации, не суммировались (Письмо Минфина России от 23.11.2009 N 03-04-06-02/84).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.02.2010